Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 ноября 2018 г. N 03-03-05/82511 О применении налогоплательщиками региональных льгот по налогу на прибыль организаций в связи с вступлением в силу с 1 января 2019 г. Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 302-ФЗ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 ноября 2018 г. N 03-03-05/82511

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письма по вопросу применения налогоплательщиками региональных льгот по налогу на прибыль организаций в связи с вступлением в силу с 1 января 2019 года Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) и сообщает, что вышеуказанным Федеральным законом внесены изменения в статью 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которым законодательные органы субъектов Российской Федерации с 2019 года лишаются права устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных главой 25 НК РФ. При этом пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, установленные до 1 января 2018 года, подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 года.

Учитывая изложенное, в случае если пониженная ставка по налогу на прибыль организаций, в части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации была установлена законом субъекта Российской Федерации до 1 января 2018 года, то она применяется до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 года.

Следует отметить, что Федеральным законом "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - проект N 442400-7) предусматриваются положения, в соответствии с которыми пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, установленные законами субъектов Российской Федерации, принятыми до дня вступления в силу Федерального закона от 3 августа 2018 года N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (до 03.09.2018 года), подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 года.

Таким образом, по мнению Департамента, в случае принятия после 3 сентября 2018 года (с учетом правок статьи 284 НК РФ в редакции проекта N 442400-7) закона субъекта Российской Федерации, положения которого предусматривают расширение категорий налогоплательщиков, имеющих право на применения пониженных ставок налога на прибыль организаций в части подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, то такие положения не подлежат применению налогоплательщиками с 1 января 2019 года.

При этом обращаем внимание, что законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы. основания и порядок их применения (пункт 3 статьи 12 НК РФ).

Вместе с тем необходимо отметить, что письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам пo вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах, дают финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (пункт 2 статьи 34.2 НК РФ).

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов