Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 ноября 2018 г. N 03-07-05/81900 О применении НДС банком, применяющим особый порядок исчисления данного налога

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 ноября 2018 г. N 03-07-05/81900

Вопрос: Банк (АО) просит дать разъяснения в отношении применения положений главы 21 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Банк воспользовался правом на применение особого порядка исчисления налога на добавленную стоимость, предоставленного пунктом 5 статьи 170 Кодекса, утвердив его в своей учетной политике в целях налогообложения на 2016-2019 годы.

Банк руководствуется позицией, изложенной в письме Минфина России от 10.08.2016 N 03-07-05/46835, и уплачивает НДС в бюджет по мере получения оплаты. При этом на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) обязанности по уплате налога на добавленную стоимость у Банка не возникает.

Указанный порядок уплаты налога применяется Банком как в случае, когда отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) и получение оплаты происходят в одном налоговом периоде, так и в случае, когда отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) происходит в одном налоговом периоде, а получение оплаты - в следующем (либо следующих) налоговых периодах.

Просим подтвердить правомерность применения Банком такого порядка.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость банком, применяющим для целей исчисления этого налога норму пункта 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

Таким образом, при применении указанной нормы налог по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет по мере получения оплаты (частичной оплаты). При этом на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) обязанности по уплате налога на добавленную стоимость у банков не возникает.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова