Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 ноября 2018 г. N 03-04-06/80862 О начислении амортизации по объектам амортизируемого имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 ноября 2018 г. N 03-04-06/80862

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем, в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

На основании пункта 1 статьи 221 и пункта 1 статьи 227 Кодекса частные нотариусы, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Кодекса индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учёта доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Указанный порядок учёта доходов и расходов и хозяйственных операций утверждён приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

Порядок, в частности, содержит положения, касающиеся учёта амортизируемого имущества, особенностей включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп, а также методы и порядок расчёта сумм амортизации.

Исходя из пункта 24 Порядка, к основным средствам отнесено имущество, непосредственно используемое в процессе осуществления деятельности.

Нежилое помещение, приобретённое нотариусом и используемое в качестве нотариальной конторы, относится к таким основным средствам.

Таким образом, частным нотариусам, при начислении амортизации по объектам амортизируемого имущества для определения размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, следует руководствоваться разделом X "Методы и порядок расчета сумм амортизации" указанного Порядка.

Согласно подпункту 19 пункта 47 Порядка к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся и другие расходы, не поименованные в пунктах 1-18 указанного пункта, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

По мнению Департамента, к таким расходам могут быть отнесены проценты по ипотечному кредиту, взятому на приобретение нежилого помещения, используемого под нотариальную контору.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенной политики

Р.А. Саакян