Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 ноября 2018 г. N 03-07-08/83198 О применении НДС при передаче российской организацией в качестве вклада в уставный капитал другой российской организации имущества, ранее ввезенного на территорию РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 ноября 2018 г. N 03-07-08/83198

Вопрос: ЗАО (далее - Общество) в 3 квартале 2011 г. ввезло на территорию РФ движимое имущество (зерноперерабатывающее оборудование для осуществления производственной деятельности, облагаемой НДС), уплатила НДС на таможне и приняла его к вычету в 3 квартале 2011 г. В связи с остановкой инвестиционного проекта на сегодняшний день данное оборудование не распаковано и не смонтировано. Общество планирует передать вышеуказанное имущество в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации.

Пунктом 3 ст. 170 НК РФ установлен закрытый перечень ситуаций, при наступлении которых суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению. Порядок восстановления принятых к вычету сумм НДС, уплаченных таможенному органу при ввозе товаров, нормами НК РФ не установлен.

При этом официальная позиция контролирующих органов состоит в том, что НДС в таких случаях подлежит восстановлению. Позиция контролирующих органов основана на том, что согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС.

Просим разъяснить, в случае передачи имущества в счет вклада в уставный капитал должно ли Общество восстановить НДС, ранее принятый к вычету, учитывая, что п. 3 ст. 170 НК РФ имеет закрытый перечень ситуаций и расширительному толкованию не подлежит.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при передаче российской организацией в качестве вклада в уставный капитал другой российской организации имущества, ранее ввезенного на территорию Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 главы Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные российской организацией при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и принятые к вычету в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса, подлежат восстановлению в случае передачи указанных товаров в качестве вклада в уставный капитал другой российской организации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова