Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 ноября 2018 г. N 03-07-11/81021 Об учете сумм НДС при безвозмездной передаче имущества для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 ноября 2018 г. N 03-07-11/81021

Вопрос: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ПАО просит разъяснить порядок учета в целях налога на прибыль сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), исчисленных при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения НДС. Исчисленная сумма НДС при этом с учетом положений статьи 168 НК РФ покупателю не предъявляется и, тем самым, оплачивается за счет собственных средств налогоплательщика.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, начисленные в установленном НК РФ порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

Статья 270 НК РФ, в свою очередь, содержит пункт 19, которым к числу расходов, не учитываемых при определении налоговой базы, отнесены суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное НК РФ не предусмотрено.

Учитывая вышеизложенное, правильно ли мы понимаем, что в отношении сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, пункт 19 статьи 270 НК РФ не применим, следовательно, налогоплательщик исчисленные им при безвозмездной реализации суммы НДС, не предъявленные покупателю, вправе учесть в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросу учета для целей налога на прибыль организаций сумм налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче имущества Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом реализацией товаров (работ, услуг) в целях главы 21 Кодекса признается также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Таким образом, безвозмездная передача имущества признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В то же время пунктом 16 статьи 270 Кодекса установлено, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная при безвозмездной передаче имущества, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании указанного положения статьи 270 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова