Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 ноября 2018 г. N 03-07-11/84787 О применении вычетов сумм НДС по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, а также расходам на наем жилого помещения на основании кассового чека, в котором не отражена часть обязательных реквизитов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 ноября 2018 г. N 03-07-11/84787

Вопрос: В соответствии с пунктом 7 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В свою очередь в пункте 1 статьи 172 НК РФ указано, что основанием для применения налоговых вычетов по НДС при приобретении услуг по проезду работников к месту служебной командировки и обратно могут являться как счета-фактуры, так и иные документы.

Также пунктом 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 290-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от 22 мая 2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", согласно которым бланк строгой отчетности приравнен к кассовому чеку. Кроме того статьей 4.7 данного Федерального закона определены обязательные реквизиты, которые должны содержать кассовый чек и бланк строгой отчетности.

Вместе с тем в хозяйственной деятельности возникают ситуации, когда сотрудникам ОАО в ходе нахождения в служебной командировке при приобретении услуг по проезду и найму жилых помещений выдаются кассовые чеки, в которых не отражены некоторые из реквизитов, поименованных в статье 4.7 Федерального закона от 22 мая 2003 N 54-ФЗ.

При этом, при осуществлении проверки таких чеков на сайте Федеральной налоговой службы Российской Федерации подтверждается их легальность и добросовестность продавца.

Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить возможность регистрации в книге покупок кассовых чеков, выданных сотрудникам организации при приобретении ими услуг по проезду и найму жилых помещений, в которых не отражена часть обязательных реквизитов, но прошедших проверку на сайте ФНС.

Ответ: В связи с письмами о применении вычетов сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, а также расходам на наем жилого помещения на основании кассового чека, в котором не отражена часть обязательных реквизитов, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов, в том числе в случае осуществления указанных расходов.

На основании пункта 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, при приобретении услуг по проезду к месту служебной командировки и обратно, а также найму жилого помещения в период служебной командировки работников в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Таким образом, основанием для вычета НДС, уплаченного при приобретении услуг по проезду к месту служебной командировки и обратно, а также найму жилого помещения в период служебной командировки работников являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной в нем суммой НДС), либо бланк строгой отчетности, оформленный на командированного сотрудника, в котором указана сумма НДС и включенный им в отчет о служебной командировке. При этом кассовый чек не является основанием для вычета указанных сумм НДС.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова