Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 ноября 2018 г. N 03-03-06/1/83169 Об определении налоговой базы по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 ноября 2018 г. N 03-03-06/1/83169

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 5 пункта 4 статьи 24.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, обязан в порядке и в сроки, установленные договором инвестиционного товарищества, но не позднее пятнадцати дней до окончания срока представления в налоговый орган налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль организаций, установленных Кодексом, предоставлять участникам договора копию расчета финансового результата инвестиционного товарищества и сведения о приходящейся на каждого из них доле прибыли (убытка) инвестиционного товарищества.

При этом управляющий товарищ предоставляет товарищам сведения о доле прибыли (убытка) инвестиционного товарищества, приходящейся на каждого из них, по каждому виду доходов, налоговая база по которым в соответствии с Кодексом определяется отдельно.

В соответствии с пунктом 4 статьи 278.2 Кодекса налоговая база по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества, определяется раздельно по следующим операциям в рамках инвестиционного товарищества:

1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

3) с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

4) с долями участия в уставном капитале организаций;

5) по прочим операциям инвестиционного товарищества.

При этом убытки инвестиционного товарищества по операциям, указанным в пункте 4 статьи 278.2 Кодекса, распределяются между участниками договора инвестиционного товарищества пропорционально установленной договором инвестиционного товарищества доле участия каждого из них в прибыли инвестиционного товарищества и учитываются ими для целей налогообложения в соответствии со статьями 278.2 и 283 Кодекса (пункт 11 статьи 278.2 Кодекса).

Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется как суммы доходов по указанным в пункте 4 статьи 278.2 Кодекса операциям, уменьшенные на суммы расходов, указанных в пунктах 6 и 7 статьи 278.2 Кодекса, и убытков (в том числе убытков предыдущих налоговых периодов, учитываемых в соответствии со статьей 283 Кодекса) по соответствующим операциям, если иное не предусмотрено статьей 278.2 Кодекса. Если полученная таким образом величина является отрицательной, она признается убытком налогоплательщика от участия в инвестиционном товариществе по соответствующим операциям, а налоговая база по соответствующим операциям признается равной нулю (пункт 9 статьи 278.2 Кодекса).

Вместе с этим пунктами 6 и 7 статьи 278.2 Кодекса установлено, что суммы, соответствующие доле налогоплательщика в расходах, произведенных управляющим товарищем в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей, а также расходы налогоплательщика на выплату вознаграждения участникам договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищам за ведение общих дел товарищей уменьшают доходы по операциям, указанным в пункте 4 статьи 278.2 Кодекса, пропорционально суммам доходов по соответствующим операциям.

Необходимо также отметить, что налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется отдельно от налоговой базы по доходам от прочих операций налогоплательщика, если иное не установлено статьей 278.2 Кодекса (пункт 5 статьи 278.2 Кодекса).

Таким образом, налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется в разрезе операций, предусмотренных пунктом 4 статьи 278.2 Кодекса, и отдельно от прочих операций налогоплательщика. При этом в случае положительного результата по определенному виду операций доходы и расходы от соответствующих операций (приходящиеся на налогоплательщика-участника) учитываются в налоговой базе, которая формируется у налогоплательщика по таким операциям в обычном порядке (вне договора инвестиционного товарищества).

Что касается порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, то по соответствующим вопросам следует обращаться в ФНС России.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов