Глава 7. Бухгалтерский учет кредитными организациями - арендодателями обесценения дебиторской задолженности по договорам аренды

Глава 7. Бухгалтерский учет кредитными организациями - арендодателями обесценения дебиторской задолженности по договорам аренды

7.1. Дебиторская задолженность по договорам аренды относится к кредитно-обесцененной, если происходит одно или несколько событий, которые оказывают негативное влияние на ожидаемые будущие денежные потоки по дебиторской задолженности.

7.2. По дебиторской задолженности по договорам аренды, указанной в пункте 7.1 настоящего Положения, формируются резерв на возможные потери и оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки.

7.3. Оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по договорам аренды отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 5.5.1 и 5.5.15 МСФО (IFRS) 9.

Способ оценки ожидаемых кредитных убытков по дебиторской задолженности по договорам аренды определяется в соответствии с пунктом 5.5.17 МСФО (IFRS) 9 и утверждается арендодателем в учетной политике.

Понятия "кредитное обесценение" и "ожидаемые кредитные убытки" применяются в настоящем Положении в значениях, установленных Приложением А МСФО (IFRS) 9, понятие "кредитный риск" применяется в настоящем Положении в значении, установленном пунктом 5.5.9 МСФО (IFRS) 9.

7.3.1. Расчет и корректировка величины оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки осуществляется арендодателем не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, кроме случаев значительного увеличения кредитного риска.

Периодичность расчета и корректировки величины оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки утверждается арендодателем в учетной политике.

7.3.2. По дебиторской задолженности по договорам аренды, которая не относится к кредитно-обесцененной, оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки рассчитывается арендодателем в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев на дату первоначального признания, а также не реже чем в сроки, установленные подпунктом 7.3.1 настоящего пункта, если отсутствует значительное увеличение кредитного риска по дебиторской задолженности с даты первоначального признания.

7.3.3. По дебиторской задолженности по договорам аренды, которая не относится к кредитно-обесцененной, не реже чем в сроки, установленные подпунктом 7.3.1 настоящего пункта, и на дату прекращения признания оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки рассчитывается арендодателем в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, если кредитный риск по дебиторской задолженности по договорам аренды значительно увеличился с даты первоначального признания.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по финансовому активу определяется арендодателем в соответствии с пунктом В5.5.37 МСФО (IFRS) 9.

7.3.4. По кредитно-обесцененной дебиторской задолженности по договорам аренды, которая не относится к кредитно-обесцененной при первоначальном признании, не реже чем в сроки, установленные подпунктом 7.3.1 настоящего пункта, а также на дату прекращения признания оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки рассчитывается арендодателем как разница между балансовой стоимостью дебиторской задолженности до корректировки на величину оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков, определенных с использованием процентной ставки по договору аренды.

7.3.5. В случае если денежные потоки по дебиторской задолженности по договорам аренды были изменены и признание дебиторской задолженности не было прекращено, увеличение кредитного риска по дебиторской задолженности определяется арендодателем путем сравнения оценки риска неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства по дебиторской задолженности по состоянию на отчетную дату (на основании измененных условий договора) и оценки риска неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства по дебиторской задолженности при первоначальном признании (на основе первоначальных условий договора).

7.3.6. В случае если арендодатель не располагает информацией для оценки ожидаемых кредитных убытков за весь срок аренды по отдельной дебиторской задолженности, ожидаемые кредитные убытки оцениваются за весь срок аренды на групповой основе в соответствии с пунктом В5.5.4 МСФО (IFRS) 9.

7.3.7. Разница между величиной оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки и ранее признанной величиной оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки признается арендодателем в качестве доходов или расходов от обесценения.

7.4. Сумма резерва на возможные потери по дебиторской задолженности по договорам аренды отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 47303 "Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по операциям финансовой аренды" или по символу 47304 "Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход")

Кредит счета N 47702 "Резервы на возможные потери" или счета N 60324 "Резервы на возможные потери" (далее - счет по учету резервов на возможные потери).

Восстановление суммы резерва на возможные потери по дебиторской задолженности по договорам аренды отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету резервов на возможные потери

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28203 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери по операциям финансовой аренды" или по символу 28204 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход").

7.5. Отражение в бухгалтерском учете оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по договорам аренды осуществляется в следующем порядке.

Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери по дебиторской задолженности по договорам аренды до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по договорам аренды отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 47305 "Корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери")

Кредит счета N 47705 "Корректировка резервов на возможные потери" или счета N 60352 "Корректировка резервов на возможные потери".

Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери по дебиторской задолженности по договорам аренды до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по договорам аренды отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47704 "Корректировка резервов на возможные потери" или счета N 60351 "Корректировка резервов на возможные потери".

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28205 "Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки").

Восстановление суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по договорам аренды, отраженной ранее на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери по дебиторской задолженности по договорам аренды, осуществляется бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 47704 "Корректировка резервов на возможные потери" или счета N 60351 "Корректировка резервов на возможные потери"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28205 "Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки") или

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 47305 "Корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери")

Кредит счета N 47705 "Корректировка резервов на возможные потери" или счета N 60352 "Корректировка резервов на возможные потери".

В аналитическом учете на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери по дебиторской задолженности по договорам аренды формируется только один остаток на пассивном либо активном счете.

7.6. На дату выбытия (досрочного погашения) дебиторской задолженности по договорам аренды списание сформированных ранее резервов на возможные потери и оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки осуществляется в следующем порядке.

7.6.1. Списание (восстановление) сформированного ранее резерва на возможные потери по дебиторской задолженности по договорам аренды отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету резервов на возможные потери

Кредит счета N 61211 "Реализация услуг финансовой аренды" или счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28203 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери по операциям финансовой аренды" или по символу 28204 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход").

7.6.2. Списание (восстановление) сформированного ранее оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по договорам аренды, отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 47705 "Корректировка резервов на возможные потери" или счета N 60352 "Корректировка резервов на возможные потери"

Кредит счета N 61211 "Реализация услуг финансовой аренды" или счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28205 "Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки") или

Дебет счета N 61211 "Реализация услуг финансовой аренды" или счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 47305 "Корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери")

Кредит счета N 47704 "Корректировка резервов на возможные потери" или счета N 60351 "Корректировка резервов на возможные потери".

7.7. Списание безнадежной и (или) нереальной для взыскания дебиторской задолженности по договорам аренды осуществляется арендодателем за счет сформированного резерва на возможные потери по данной дебиторской задолженности и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету резервов на возможные потери

Кредит счета по учету дебиторской задолженности.

Остатки на счетах N 47704 "Корректировка резервов на возможные потери", N 47705 "Корректировка резервов на возможные потери", N 60351 "Корректировка резервов на возможные потери", N 60352 "Корректировка резервов на возможные потери" (при их наличии) восстанавливаются на счет N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28205 "Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки") или на счет N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 47305 "Корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери").

7.8. При выбытии (погашении) или списании дебиторской задолженности по отдельному договору аренды или дебиторской задолженности по нескольким договорам аренды определение величины оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, в отношении которых производилось списание оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки на групповой основе, производится в сумме, определенной арендодателем на основании собственного профессионального суждения.