Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 декабря 2018 г. N 03-07-05/90134 О применении НДС в отношении суммы дохода в виде дисконта, полученного исполняющим банком в связи с досрочным платежом бенефициару по аккредитиву с отсрочкой платежа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 декабря 2018 г. N 03-07-05/90134

Вопрос: Государственная корпорация просит дать разъяснения по следующему вопросу.

Между российским экспортером (продавец, бенефициар) и иностранным импортером (покупатель) заключен экспортный контракт, предусматривающий отсрочку платежа и расчет по аккредитивам, открываемым иностранным банком (банк-эмитент аккредитива) и исполняемым российским банком (исполняющий банк). Указанный аккредитив подчинен Унифицированным правилам и обычаям для документарных аккредитивов, редакция 2007 г., Публикация МТП N 600 (далее по тексту - Правила МТП 600).

После отгрузки продавцом товара исполняющий банк на основании заявления бенефициара либо отдельного соглашения с ним, не дожидаясь наступления срока платежа по аккредитиву, перечисляет бенефициару денежные средства в сумме стоимости товара за вычетом платы (дисконта) за досрочное получение денежных средств по аккредитиву.

В соответствии с пунктом 7 (с) Правил МТП 600 банк-эмитент обязан по наступлении срока предоставить возмещение исполняющему банку в сумме надлежащего представления по аккредитиву подлежащему исполнению путем отсроченного платежа, даже если исполняющий банк осуществил досрочный платеж или покупку до наступления срока платежа.

Исходя из статей 862 и 867 Гражданского кодекса Российской Федерации аккредитив является одной из форм безналичных расчетов, при которой банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств либо дать полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести платеж получателю средств.

Таким образом, осуществление досрочного платежа исполняющим банком непосредственно связано с осуществлением расчетов по аккредитиву и является операцией по размещению денежных средств.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению НДС осуществление банками и банком развития - государственной корпорацией банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам.

В этой связи доход в виде дисконта исполняющего банка (включая банк развития (Внешэкономбанк)), полученного в связи с досрочным платежом бенефициару по аккредитиву с отсрочкой платежа, не подлежит обложению НДС.

Просим подтвердить указанную позицию.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении суммы дохода в виде дисконта, полученного исполняющим банком в связи с досрочным платежом бенефициару по аккредитиву с отсрочкой платежа, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. В перечень таких операций включены операции по осуществлению расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам.

Пунктом 1 статьи 867 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлено, что при расчетах по аккредитиву банк-эмитент, действующий по поручению плательщика, обязуется перед получателем средств произвести платежи или акцептовать и оплатить переводной вексель, выставленный получателем средств, либо совершить иные действия по исполнению аккредитива по представлении получателем средств предусмотренных аккредитивом документов и в соответствии с условиями аккредитива.

Кроме того, согласно пункту 6.1 Положения Банка России от 19 июня 2012 г. N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" при расчетах по аккредитиву банк, действующий по распоряжению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями (далее - банк-эмитент), обязуется осуществить перевод денежных средств получателю средств при условии представления получателем средств документов, предусмотренных аккредитивом и подтверждающих выполнение иных его условий (далее - исполнение аккредитива), либо предоставляет полномочие другому банку (далее - исполняющему банку) на исполнение аккредитива. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Банк-эмитент вправе открыть аккредитив от своего имени и за свой счет. В этом случае банк-эмитент является плательщиком.

Таким образом, операции по проведению платежей, осуществляемые при расчетах по аккредитиву, относятся к банковским операциям по осуществлению расчетов по поручению физических и юридических лиц по их банковским счетам, освобождаемым от налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим суммы дохода в виде дисконта, получаемые исполняющим банком в связи с досрочным платежом бенефициару по аккредитиву с отсрочкой платежа, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова