Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 декабря 2018 г. N 03-07-11/90142 О восстановлении сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (объектов основных средств), в дальнейшем используемым для операций, как подлежащих налогообложению, так не облагаемых данным налогом

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 декабря 2018 г. N 03-07-11/90142

Вопрос: Обществом были построены объекты основных средств при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости. НДС по капитальным вложениям был принят к вычету. Общество планирует вести деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС, вести раздельный учет. С момента ввода в эксплуатацию основных средств прошло менее 15 лет, и они не полностью самортизированы.

1. Правильно ли мы понимаем, что, в таком случае, Общество должно восстанавливать НДС в порядке, предусмотренном статьей 171.1 НК РФ, в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 НК РФ, в размере 1/10 от суммы принятого к вычету НДС только в годы, когда осуществлялась деятельность необлагаемая НДС. В случае восстановления НДС в порядке описанном в статье 171.1, будет ли полностью исполнена обязанность по восстановлению НДС с капитальных вложений и не возникнет ли необходимость в восстановлении НДС в более поздние периоды, например после истечения 10-летнего срока, 15-летнего срока с момента ввода в эксплуатацию.

2. Если, указанные в описании, объекты основных средств, построенные при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, в течение 10 лет с момента, указанного в пункте 4 статьи 259 НК РФ, использовались в деятельности облагаемой НДС, а на 11 год начали использоваться в деятельности необлагаемой НДС, возникнет ли у Общества обязанность по восстановлению НДС? Если да, то в порядке, определенном какой статьей НК РФ?

3. Если, указанные в описании, объекты основных средств, построенные при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, в течение 15 лет с момента, указанного в пункте 4 статьи 259 НК РФ, использовались в деятельности облагаемой НДС, а на 16 год начали использоваться в деятельности необлагаемой НДС, возникнет ли у Общества обязанность по восстановлению НДС? Если да, то в порядке, определенном какой статьей НК РФ?

Ответ: В связи с письмом о восстановлении сумм налога на добавленную стоимость, принятых налогоплательщиком к вычету при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (объектов основных средств), в дальнейшем используемым для операций, как подлежащих налогообложению, так не облагаемых данным налогом, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Статьей 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен особый порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых налогоплательщиком к вычету по недвижимому имуществу (за исключением космических объектов), в том числе при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств, при применении которого необходимо учитывать следующее.

Пунктом 3 статьи 171.1 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, принятые налогоплательщиком к вычету при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (объектов основных средств), в случае дальнейшего использования построенных объектов недвижимости для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, за исключением данных объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Согласно пункту 4 статьи 171.1 Кодекса налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 Кодекса.

Таким образом, в отношении построенного объекта недвижимости (объекта основных средств), с момента ввода в эксплуатацию которого прошло более 10 лет, у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету при проведении подрядчиками капитального строительства этого объекта недвижимости (объекта основных средств).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова