Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 ноября 2018 г. N 03-07-11/84206 О применении налога на прибыль организаций и НДС при осуществлении операций в рамках агентских договоров

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 ноября 2018 г. N 03-07-11/84206

Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении расходов на дегустацию продукции определенным кругом лиц, расходов на образцы продукции, передаваемых определенному кругу лиц.

Общество с ограниченной ответственностью оказывает услуги крупным молочным комбинатам по реализации их продукции, т.е. является Агентом. Основная задача организации - это увеличение объема продаж товара, производимого Принципалами, как за счет привлечения новых клиентов, так и за счет расширения ассортимента реализуемого товара по уже заключенным контрактам. Для этого наша организация вынуждена периодически проводить среди действующих и потенциальных покупателей дегустации или передавать им образцы, потому что только так наши партнеры могут оценить вкус производимой нашими Принципалами продукции и принять решения: покупать продукцию или нет; расширять ассортимент продаж или нет; вводить новинки в матрицу представленности или нет.

В связи с этим просим ответить на следующие вопросы:

1. Может ли наша организация стоимость товара, использованного для дегустации определенным кругом лиц или переданного в качестве образцов определенному кругу лиц, учесть в составе прочих расходов на продажу для целей налогообложения прибыли?

2. Можем ли мы принять входной НДС по этим товарам к вычету?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках агентских договоров в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно статье 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей исчисления налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекс, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая указанное, налогоплательщик может учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, которые фактически осуществлены (понесены) им для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, экономически оправданы, обоснованы и документально подтверждены.

В отношении применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость по товарам, реализуемым агентом в рамках агентского договора, отмечаем, что вычет у агента указанных сумм налога по товарам, принадлежащим принципалу, нормами главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса не предусмотрен.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова