Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 декабря 2018 г. N 03-07-11/87519 О применении НДС в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) бюджетными учреждениями

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 декабря 2018 г. N 03-07-11/87519

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) бюджетными учреждениями, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом пунктом 2 данной статьи Кодекса определен перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Так, в соответствии с подпунктом 4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость выполнение работ (оказание услуг) бюджетными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Выполнение (оказание) бюджетными учреждениями работ (услуг), не включенных в государственное (муниципальное) задание, вышеуказанным перечнем не предусмотрено. В связи с этим данные работы (услуги) подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке независимо от источника их финансирования. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых бюджетными учреждениями для выполнения работ (оказания услуг), не включенных в государственное (муниципальное) задание, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Кодекса.

Одновременно отмечаем, что Федеральным законом от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрено, в том числе внесение изменений в пункт 2.1 и подпункт 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Согласно данным изменениям плательщики налога на добавленную стоимость имеют право принимать к вычету (не восстанавливать) суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет полученных с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, если документами о предоставлении указанных бюджетных средств предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова