Письмо Федеральной налоговой службы от 19 декабря 2018 г. N БС-4-21/24755@ "О перерасчете земельного налога в случае изменения вида разрешенного использования земельного участка"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о перерасчете земельного налога (далее - налог) за налоговые периоды 2015 - 2017 гг. в случае изменения в 2018 году вида разрешенного использования земельного участка и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ) изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка учитывается при определении налоговой базы по налогу со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 7.1 статьи 396 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ) в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода вида разрешенного использования земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному пунктом 7 статьи 396 Налогового кодекса.

Вышеперечисленные нормы Налогового кодекса и Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ, применяющиеся начиная с налогового периода 2018 года, не предусматривают перерасчет налога за предшествующие налоговые периоды в случае изменения сведений ЕГРН о разрешенном использовании земельного участка в течение 2018 года, за исключением случая, когда такое изменение связано с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости земельного участка.

Также необходимо учитывать, что с 1 января 2019 года вступают в силу положения пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ), согласно которым перерасчет сумм ранее исчисленного налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. При этом перерасчет налога не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанного налога.

Действительный государственный
советник Российской Федерации
2 класса

С.Л. Бондарчук

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

ФНС рассмотрела вопрос о перерасчете земельного налога за 2015-2017 гг. при изменении в 2018 г. вида разрешенного использования участка.

Корректировка кадастровой стоимости из-за изменения вида разрешенного использования участка учитывается при определении базы по налогу со дня внесения в ЕГРН соответствующих сведений. Изменение кадастровой стоимости в связи с ошибкой учитывается при определении базы начиная с налогового периода, в котором применен неверный показатель. Если вид разрешенного использования меняется в течение налогового (отчетного) периода, то налог (авансовый платеж по нему) рассчитывается с учетом специального коэффициента.

Указанные правила применяются с налогового периода 2018 г. и не предусматривают перерасчет налога за предшествующие периоды в случае изменения сведений ЕГРН о разрешенном использовании участка в течение 2018 г., за некоторым исключением.

С 1 января 2019 г. налог пересчитывается не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году направления уведомления в связи с перерасчетом.

Перерасчет не проводится, если сумма налога будет в итоге увеличена.