Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 декабря 2018 г. N 03-07-08/93441 О применении НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг по организации перевозки товаров от места их прибытия на территорию РФ до пункта назначения, находящегося на территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 декабря 2018 г. N 03-07-08/93441

Вопрос: ООО просит дать письменные разъяснения по вопросу применения статьи 164 Налогового кодекса применительно к следующему:

"В рамках заключенного договора транспортной экспедиции Экспедитор по Поручениям Клиента (ООО) оказывает последнему транспортно-экспедиторские услуги, связанные с перевозкой импортного груза по территории Российской Федерации. Начальный пункт отправления грузов находится за пределами Российской Федерации. Импортный груз прибывает в порт Новороссийска на условии поставки CIF Новороссийск (Инкотермс 2010) и проходит в порту таможенное оформление и выпуск в свободное обращение. Услуги по таможенному оформлению груза оказывает Клиенту отдельный таможенный представитель.

Согласно Поручениям Клиента, Экспедитор (самостоятельно или с привлечением третьих лиц) забирает растаможенный груз в порту, оформляет транспортную накладную и везет груз по адресу на территории РФ, указанному Клиентом: адресом погрузки является порт в г. Новороссийске, адрес выгрузки указан по месту нахождения грузоотправителя в г. Саратове.

По какой ставке облагается оказание транспортно-экспедиционных услуг с использованием автомобильного транспорта от места прибытия груза на территорию Российской Федерации (порта), при условии, что перевозимый груз ввезен из-за рубежа, а Клиент заключил договор с Экспедитором только на данный этап перевозки?"

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг по организации перевозки товаров от места их прибытия на территорию Российской Федерации до пункта назначения, находящегося на территории Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. При этом международной перевозкой товаров признается перевозка морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автомобильными средствами, при которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг при перевозке товаров между пунктами, один из которых находится на территории Российской Федерации, а другой - на территории иностранного государства.

В случае заключения договора на оказание услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию товаров, перемещаемых между двумя пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, такие услуги подлежат налогообложению по ставке в размере 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова