Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 декабря 2018 г. N 03-04-05/94703 О предоставлении налоговых вычетов по НДФЛ индивидуальным предпринимателям

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 декабря 2018 г. N 03-04-05/94703

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Так, в настоящее время Кодексом установлены стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц в виде вычета части объекта налогообложения из подлежащей обложению величины налоговой базы и закреплен перечень физических лиц плательщиков данного налога, которые вправе уменьшать величину облагаемого дохода на установленный размер налоговых вычетов.

При этом механизм налоговых вычетов, используемый в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, предполагает, что налогоплательщик должен являться налоговым резидентом Российской Федерации и получателем дохода, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов, в связи с оплатой соответствующих расходов, произведенных за счет собственных средств в течение налогового периода, за который вычет заявляется.

Исходя из изложенного, право на получение налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц имеют налогоплательщики, получающие доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, в том числе и физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели) по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Вместе с тем наряду с общим режимом налогообложения действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены специальные налоговые режимы, такие как система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или патентная система.

Налогоплательщик - индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно выбрать наиболее благоприятный для него режим налогообложения. При переходе налогоплательщиков на специальные режимы налогообложения существенно снижается налоговая нагрузка в денежном выражении.

При этом индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками вышеуказанных специальных налоговых режимов, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц.

К доходам индивидуального предпринимателя, получаемым от осуществления им тех видов деятельности, по которым он является налогоплательщиком специальных налоговых режимов, налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц не применяются.

Вместе с тем если индивидуальный предприниматель, применяющий специальные налоговые режимы, получает другие доходы, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, он вправе уменьшить сумму таких доходов (кроме доходов от долевого участия) на налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Кодекса.

Учитывая изложенное, предоставление налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц не поставлено в зависимость от наличия статуса индивидуального предпринимателя.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян