Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 декабря 2018 г. N 03-03-06/1/90224 Об особенностях налогообложения участников свободной экономической зоны

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 декабря 2018 г. N 03-03-06/1/90224

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает, что правовой режим свободной экономической зоны (далее - СЭЗ) в Российской Федерации определен Федеральным законом от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Федеральный закон N 377-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1.7 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для участников СЭЗ предусмотрены следующие преференции в части налога на прибыль организаций:

- в части зачисления в федеральный бюджет, обнуление ставки налога на прибыль от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ в течение десяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была впервые получена прибыль от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках договора, об осуществлении деятельности в СЭЗ;

- в части зачисления в региональные бюджеты, законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций для деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, при этом она не может превышать 13,5 процента (12,5 процента в 2017-2020 годах).

Указанные налоговые ставки применяются при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

При этом участник СЭЗ осуществляет деятельность в СЭЗ в соответствии с договором, об условиях деятельности в СЭЗ (пункт 21 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ).

На основании вышеизложенного участник СЭЗ имеет право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль организаций только в отношении прибыли, полученной от деятельности, предусмотренной соответствующим договором об осуществлении деятельности в СЭЗ и осуществляемой на территории СЭЗ, при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 03.08.2018 N 297-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 297-ФЗ) внесены изменения в пункт 1.7 статьи 284 НК РФ, которые предусматривают, что с 01.01.2019 пониженные ставки налога на прибыль организаций будут применяться только в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта на территории СЭЗ, информация о котором содержится в соответствующей инвестиционной декларации.

Также отмечаем, что вышеуказанным Федеральным законом N 297-ФЗ установлено, что только в случае расторжения договора об условиях деятельности в СЭЗ по решению суда, у участника СЭЗ возникает обязанность по восстановлению и уплате в бюджет сумм неуплаченных налогов и страховых взносов.

Заместитель директора Департамента

А.A. Смирнов