Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 декабря 2018 г. N 03-07-04/93641 Об особенностях налогообложения деятельности организации-концессионера, получившей в 2018 г. бюджетные инвестиции из бюджета субъекта РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 декабря 2018 г. N 03-07-04/93641

Вопрос: 1 июня 2017 года подписано концессионное соглашение по инвестиционному проекту между Правительством Республики и ООО сроком на 25 лет, срок строительства по которому составит 4 года.

Учитывая, что с организацией-концессионером (общество с ограниченной ответственностью) концессионное соглашение на строительство автомобильной дороги заключено до 1 января 2018 года, просим дать разъяснения по вопросу применения налогового законодательства Российской Федерации (далее - РФ) в отношении права на вычет налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при получении бюджетных инвестиций до 31 декабря 2018 года и подтвердить корректность позиции, изложенной ниже.

Федеральным законом от 27 ноября 2017 года N 335-ФЗ в статью 170 НК РФ были внесены изменения, предусматривающие:

- согласно вновь введенному пункту 2.1 статьи 170 НК РФ, в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, соответствующие суммы НДС вычету не подлежат;

- согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ, в случае получения субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению независимо от факта включения суммы налога в соответствующие субсидии и (или) бюджетные инвестиции.

В статье 4 Федерального закона от 3 августа 2018 года N 303-ФЗ предусматривается, что рядом налогоплательщиков, в частности, организациями-концессионерами, реализующими проекты по строительству (реконструкции) автомобильных дорог за счет бюджетных инвестиций, полученных до 31 декабря 2018 года включительно из бюджетов субъектов Российской Федерации на основании концессионных соглашений, заключенных до 1 января 2018 года, положения пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ применяются в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 27 ноября 2017 года N 335-ФЗ.

Пункт 1 статьи 170 НК РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 27 ноября 2017 года N 335-ФЗ, не содержит указания на положения пункта 2.1 данной статьи, который введен Федеральным законом от 27 ноября 2017 года N 335-ФЗ.

Таким образом, на основании статьи 4 Федерального закона от 3 августа 2018 года N 303-ФЗ Концессионер в случае получения из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации бюджетных инвестиций до 31 декабря 2018 года руководствуется положениями пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 27 ноября 2017 года N 335-ФЗ, и, соответственно, вправе принять к вычету НДС, относящийся к затратам, профинансированным за счет данных бюджетных инвестиций, не применяя нормы пункта 2.1 статьи 170 НК РФ, а также не обязан восстанавливать соответствующий НДС в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения организацией-концессионером, получившей в 2018 году бюджетные инвестиции из бюджета субъекта Российской Федерации, положений статьи 4 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 303-ФЗ) сообщаем.

С 1 января 2018 года на основании пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 335-ФЗ) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, за счет субсидий и бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, вычету не подлежат.

В то же время статьей 4 Федерального закона N 303-ФЗ в редакции Федерального закона от 30 октября 2018 г. N 394-ФЗ "О внесении изменения в статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" установлено, что в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных организациями-концессионерами, реализующими проекты по строительству (реконструкции) автомобильных дорог (участков автомобильных дорог и (или) искусственных дорожных сооружений), за счет бюджетных инвестиций, полученных до 31 декабря 2022 года включительно из бюджетов субъектов Российской Федерации на основании концессионных соглашений, заключенных до 1 января 2018 года, применяются положения пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 335-ФЗ, согласно которым восстановлению подлежали суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), только в случае получения налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая НДС), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Таким образом, организации-концессионеры, поименованные в статье 4 Федерального закона N 303-ФЗ, имеют право на применение положений пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона N 335-ФЗ, в случае получения до 1 января 2022 года бюджетных инвестиций из бюджетов субъектов Российской Федерации на основании концессионных соглашений, заключенных до 1 января 2018 года.

Одновременно отмечаем, что Федеральным законом от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрено, в том числе внесение изменений в пункт 2.1 и подпункт 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Согласно данным изменениям плательщики НДС имеют право принимать к вычету (не восстанавливать) суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет полученных с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, если документами о предоставлении указанных бюджетных средств предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенной политики

О.Ф. Цибизова