Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 декабря 2018 г. N 03-07-08/93828 О применении НДС при оказании российской организацией иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, услуг по предоставлению в аренду пассажирских вагонов, используемых в перевозках, в том числе по территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 декабря 2018 г. N 03-07-08/93828

Вопрос: АО обращается по вопросу налогообложения НДС услуг по передаче в аренду вагонов собственности компании иностранным организациям, не состоящим на налоговом учете в Российской Федерации, в целях оказания ими услуг на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации, а при еe отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство).

Из пункта 2 статьи 306 НК РФ следует, что налоговое законодательство устанавливает следующие признаки постоянного представительства иностранной организации на территории Российской Федерации:

- наличие обособленного подразделения или любого места деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации;

- осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации;

- осуществление такой деятельности на регулярной основе.

Иностранная организация, которой предоставляются в аренду вагоны АО не состоит на налоговом учете в Российской Федерации, вместе с тем она на регулярной основе осуществляет деятельность по организации туристических поездок по территории Российской Федерации. Так, в соответствии с заявками иностранной организации, направляемыми в адрес АО по договору на предоставление вагонов в аренду, вагоны используются для оказания туристических услуг по различным маршрутам:

- в переделах территории Российской Федерации,

- по территории Российской Федерации с заездом на территорию Монголии.

Кроме того, у контрагента заключен действующий договор оказания услуг по перевозке с расчетами через ЕЛС плательщика, по которому производятся расчеты за оформление проездных и перевозочных документов.

По мнению АО, указанные выше факты свидетельствуют о том, что данная организация образует постоянное представительство на территории Российской Федерации, фактически не зарегистрированное в установленном порядке.

В этой связи АО полагает, что услуги по предоставлению вагонов в аренду указанной выше иностранной организации подлежат налогообложению, и включает НДС в размере 18% в стоимость услуг, как при следовании вагонов в переделах территории Российской Федерации, так и с заездом на территорию Монголии.

В связи с вышеизложенным, в рамках проявления должной осмотрительности со стороны налогоплательщика, АО просит рассмотреть правомерность включения НДС в размере 18% в стоимость услуг по договору на предоставление вагонов в аренду с рассматриваемой иностранной организацией в следующих случаях:

а) вагоны используются только на территории Российской Федерации;

б) вагоны используются на территории Российской Федерации с заездом на территорию Монголии.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, услуг по предоставлению в аренду пассажирских вагонов, используемых в перевозках, в том числе по территории Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

На основании положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, не признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.

Таким образом, местом реализации оказываемых российской организацией иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, услуг по сдаче в аренду пассажирских вагонов, используемых в перевозках, в том числе по территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Что касается пункта 2 статьи 306 Кодекса, упоминаемом в письме, то положения данного пункта, определяющие признаки образования постоянного представительства иностранной организации на территории Российской Федерации, применяются для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций".

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова