Письмо Федеральной налоговой службы от 27 декабря 2018 г. N БС-4-11/25801@ Об обложении налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами денежной выплаты одаренным спортсменам, выплачиваемой спортивными организациями

Письмо Федеральной налоговой службы от 27 декабря 2018 г. N БС-4-11/25801@

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами денежной выплаты одаренным спортсменам, выплачиваемых спортивными организациями, и сообщает следующее.

1. Налог на доходы физических лиц.

Одаренным спортсменам, занимающимся в организациях, осуществляющих спортивную подготовку, и образовательных организациях, реализующих федеральные стандарты спортивной подготовки, а также показавшим высокие спортивные результаты на первенствах мира, первенствах Европы, юношеских Олимпийских играх, Европейских Паралимпийских юношеских играх, юношеских Сурдлимпийских играх, Европейских юношеских Олимпийских фестивалях, первенствах России, соревнованиях всероссийских спартакиад учащихся, спартакиад молодежи, спартакиад спортивных школ, указанные организации производят один раз в календарном году денежную выплату в соответствии с порядком поддержки одаренных спортсменов, занимающихся в организациях, осуществляющих спортивную подготовку, и образовательных организациях, реализующих федеральные стандарты спортивной подготовки, утвержденным приказом Министерства спорта Российской Федерации от 13.02.2018 N 127.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц (освобождаемые от налогообложения) перечислены в статье 217 Кодекса. Статьей 217 Кодекса предусмотрен ряд норм, направленных на освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц доходов спортсменов.

В частности, в соответствии с пунктом 20 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами- инвалидами, за призовые места на Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов, а также на чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов.

Согласно пункту 20.1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц единовременные выплаты дополнительного поощрения в денежной и (или) натуральной формах, полученные от некоммерческих организаций, уставной целью деятельности которых является организационная и финансовая поддержка проектов и программ в области спорта высших достижений, по перечню таких организаций, утвержденному Правительством Российской Федерации, в частности, спортсменами за каждое призовое место на Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх не позднее года, следующего за годом, в котором такими спортсменами были заняты призовые места на соответствующих играх.

Положений, предусматривающих освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц денежной выплаты, производимой одаренным спортсменам, занимающимся в организациях, осуществляющих спортивную подготовку, и образовательных организациях, реализующих федеральные стандарты спортивной подготовки, в порядке, установленном приказом Минспорта России от 13.02.2018 N 127, статья 217 Кодекса не содержит. В этой связи указанные выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с таких доходов.

2. Страховые взносы.

Согласно пункту 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Из Порядка поддержки одаренных спортсменов, занимающихся в организациях, осуществляющих спортивную подготовку, и образовательных организациях, реализующих федеральные стандарты спортивной подготовки, утвержденным Приказом Министерства спорта Российской Федерации от 13.02.2018 N 127 "Об утверждении порядка поддержки одаренных спортсменов, занимающихся в организациях, осуществляющих спортивную подготовку, и образовательных организациях, реализующих федеральные стандарты спортивной подготовки" (далее - Порядок) следует, что адресная поддержка спортсменов, зачисленных в организации осуществляющие спортивную подготовку, и образовательные организации, реализующие федеральные стандарты спортивной подготовки (далее - организации) на основании приказа о зачислении спортсмена и прохождении им спортивной подготовки в этих организациях, осуществляется посредством денежных выплат, производимых органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в области физической культуры и спорта, на основании представленных организациями документов на спортсменов один раз в календарный год.

Пунктом 12 Порядка определено, что перечисление денежной выплаты спортсмену осуществляется органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в области физической культуры и спорта на лицевой счет спортсмена (или его законного представителя), открытый в российской кредитной организации.

Учитывая изложенное, выплаты одаренным спортсменам, занимающимся в организациях, осуществляющих спортивную подготовку, и образовательных организациях, реализующих федеральные стандарты спортивной подготовки, производятся непосредственно спортсменам, не состоящим с этими организациями в трудовых отношениях и не заключившим с ними гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, и не являются объектом обложения страховыми взносами.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук