Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 октября 2018 г. N 03-11-09/74357 О применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 октября 2018 г. N 03-11-09/74357

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ФНС России от 14.09.2018 N СД-4-3/17973@ по вопросу применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - ЕСХН) организациями и индивидуальными предпринимателями при реализации зерна, приобретенного из федерального интервенционного фонда сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия (далее - интервенционный фонд), и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 данного пункта, составляет не менее 70 процентов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" (далее - Закон N 264-ФЗ) государственные закупочные интервенции проводятся при снижении цен на реализуемую сельскохозяйственную продукцию ниже минимальных расчетных цен путем закупки, в том числе на биржевых торгах, у сельскохозяйственных товаропроизводителей произведенной ими сельскохозяйственной продукции, у организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих первичную и (или) последующую (промышленную) переработку сельскохозяйственной продукции, произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями на территории Российской Федерации, переработанной ими сельскохозяйственной продукции или путем проведения залоговых операций в отношении данной продукции.

Приобретение сельскохозяйственной продукции у сельскохозяйственных товаропроизводителей и (или) организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих первичную и (или) последующую (промышленную) переработку сельскохозяйственной продукции, произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями на территории Российской Федерации, в процессе проведения закупочных интервенций и ее реализация осуществляются в порядке и на условиях, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации (пункт 7 статьи 14 Закона N 264-ФЗ).

До 1 июля 2017 года указанные порядок и условия определялись Правилами осуществления государственных закупочных и товарных интервенций для регулирования рынка сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 03.08.2001 N 580 (далее - Правила N 1).

В соответствии с пунктом 1 Правил N 1 государственные закупочные интервенции осуществлялись путем закупки сельскохозяйственной продукции для формирования интервенционного фонда сельскохозяйственной продукции, а государственные товарные интервенции - путем продажи указанной продукции из этого фонда.

С 1 июля 2017 года приобретение сельскохозяйственной продукции у сельскохозяйственных товаропроизводителей в процессе проведения закупочных интервенций и ее реализация осуществляются в соответствии с Правилами приобретения сельскохозяйственной продукции у сельскохозяйственных товаропроизводителей и (или) организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих первичную и (или) последующую (промышленную) переработку сельскохозяйственной продукции, произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями на территории Российской Федерации, в процессе проведения государственных закупочных интервенций и ее реализации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 05.10.2016 N 1003 (далее - Правила N 2).

Согласно пункту 2 Правил N 2 государственные закупочные интервенции проводятся, в том числе путем проведения залоговых операций в отношении сельскохозяйственной продукции, произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) переработанной перерабатывающими организациями.

При этом залоговые операции в отношении сельскохозяйственной продукции в процессе проведения государственных закупочных интервенций проводятся путем приобретения у сельскохозяйственных товаропроизводителей произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) у перерабатывающих организаций переработанной ими сельскохозяйственной продукции на биржевых торгах с указанием в договоре ее приобретения права или обязанности сельскохозяйственного товаропроизводителя и (или) перерабатывающих организаций обратного выкупа сельскохозяйственной продукции (пункт 5 Правил N 2).

При обратном выкупе сельскохозяйственной продукции сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) перерабатывающими организациями при проведении залоговых операций, осуществляемом по решению Правительства Российской Федерации, производится реализация сельскохозяйственной продукции из интервенционного фонда (подпункт "а" пункта 12 Правил N 2).

Таким образом, как до 01.07.2017, так и после 01.07.2017 сельскохозяйственная продукция, приобретенная сельскохозяйственными товаропроизводителями из интервенционного фонда, в целях применения пункта 2 статьи 346.2 Кодекса к сельскохозяйственной продукции собственного производства не относится.

Директор Департамента

А.В. Сазанов