Письмо Федеральной налоговой службы от 29 декабря 2018 г. N СД-4-3/25997 "О применении налоговых ставок по налогу на имущество организаций и налогу на прибыль организаций"

Федеральная налоговая служба в связи с письмом по вопросу применения установленных Областным законом Ленинградской области от 29.12.2012 N 113-оз "О режиме государственной поддержки организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Ленинградской области, и внесении изменений в отдельные законодательные акты Ленинградской области" ставок по налогу на прибыль организаций и налогу имущество организаций в части своей компетенции сообщает следующее.

С 1 января 2019 года статья 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) действует в редакции Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ.

В случаях, предусмотренных главой 25 Кодекса, налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков (абзац четвертый пункта 1 статьи 284 Кодекса).

В соответствии с абзацем пятым пункта 1 статьи 284 Кодекса пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, установленные законами субъектов Российской Федерации, принятыми до дня вступления в силу Федерального закона от 3 августа 2018 года N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 года. При этом указанные пониженные налоговые ставки могут быть повышены законами субъектов Российской Федерации на налоговые периоды 2019 - 2022 годов.

Таким образом, с 1 января 2019 года право субъектов Российской Федерации устанавливать пониженные налоговые ставки будет ограничиваться только в отношении категорий налогоплательщиков, не предусмотренных главой 25 Кодекса. В отношении же категорий налогоплательщиков, прямо предусмотренных главой 25 Кодекса, такое право ограничиваться не будет.

В соответствии с абзацем девятым пункта 1 статьи 284 главы 25 Кодекса для организаций - участников региональных инвестиционных проектов законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 284.3 либо пункта 3 статьи 284.3-1 Кодекса.

Так, в случае, если категория налогоплательщиков, для которой устанавливаются Областным законом Ленинградской области от 29.12.2012 N 113-оз "О режиме государственной поддержки организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Ленинградской области, и внесении изменений в отдельные законодательные акты Ленинградской области" (далее - Закон N 113-оз) пониженные ставки по налогу на прибыль, прямо предусмотрена главой 25 Кодекса (например, участники региональных инвестиционных проектов), то ставки могут применяться до даты окончания срока их действия (то есть период их применения Кодексом не ограничен).

В случае же, если категория налогоплательщиков, для которой устанавливаются Законом N 113-оз пониженные ставки по налогу на прибыль, прямо не предусмотрена главой 25 Кодекса, такие ставки подлежат применению до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 года. При этом указанные пониженные налоговые ставки могут быть повышены законами Ленинградской области на налоговые периоды 2019 - 2022 годов.

Что касается вопроса по налогу на имущество организаций, ФНС России сообщает, что разъяснения по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах согласно статье 34.2 Кодекса относится к компетенции финансовых органов субъекта Российской Федерации.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин