Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 декабря 2018 г. N 03-03-06/1/95937 Об особенностях учета процентов по долговым обязательствам лизинговой организацией

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 декабря 2018 г. N 03-03-06/1/95937

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения лизинговой организацией положений статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

1. Согласно пункту 3 статьи 269 НК РФ в случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика, определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ, белее чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные пунктами 4-6 названной статьи.

При этом в целях статьи 269 НК РФ организацией, занимающейся лизинговой деятельностью, признается организация, у которой в отчетном (налоговом) периоде, на последнее число которого определяется предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, доходы от осуществления лизинговой деятельности, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с данной главой, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ за указанный отчетный (налоговый) период.

Учитывая, что согласно положениям статьи 269 НК РФ, квалификация задолженности по долговому обязательству в качестве контролируемой и включение в состав расходов предельного размера процентов производятся налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде на последнее число отчетного (налогового) периода, то и отнесение организации к лизинговой для целей налогообложения осуществляется налогоплательщиком на последнее число отчетного (налогового) периода.

При этом, как указано в статье 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ), лизинговой деятельностью признается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. Следовательно, учитывая положения статьи 11 НК РФ, для целей налогообложения под доходами от осуществления лизинговой деятельности понимаются доходы, полученные налогоплательщиком при осуществлении лизинговой деятельности в рамках Закона N 164-ФЗ.

Порядок определения доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, установлен статьей 248 НК РФ. Так, согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ, учитывая при этом положения главы 25 НК РФ.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов соответствующие доходы признаются для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

2. Позиция Департамента по вопросу исполнения российской организацией обязанности налогового агента по доходам иностранной организации - налогоплательщика в случае ежемесячной выплаты процентов по долговому обязательству при применении положений статьи 269 НК РФ изложена в письме Минфина России от 24.05.2017 N 03-03-PЗ/31710, размещенном на официальном сайте Министерства по адресу в сети Интернет www.minfin.ru.

Указанным письмом Минфина России следует руководствоваться при исполнении российской организацией обязанности налогового агента по доходам иностранной организации в виде переквалифицированных в дивиденды процентов по контролируемой задолженности, рассчитанных в порядке, установленном положениями статьи 269 НК РФ.