Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 января 2019 г. N 03-07-11/2868 О применении НДС в отношении услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, в том числе в случае, если пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Дальневосточного федерального округа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 января 2019 г. N 03-07-11/2868

Вопрос: На основании договора на осуществление воздушных перевозок заказными рейсами ПАО предоставляет воздушные суда и осуществляет перевозку пассажиров Заказчика.

По договору осуществляются внутренние воздушные перевозки, включая перевозки, пункт отправления или пункт назначения по которым расположен на территории Дальневосточного федерального округа.

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ обложение НДС услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа осуществляется по ставке 10%.

Согласно пп. 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Дальневосточного федерального округа, осуществляется по ставке 0%.

При этом воздушные перевозки по рассматриваемому договору осуществляются с привлечением Авиакомпанией третьих лиц для выполнения перевозки.

В связи с этим, просим разъяснить, правомерно ли применение Авиакомпанией по договору на осуществление воздушных перевозок заказными рейсами, осуществляемых с привлечением третьих лиц, ставки НДС 10% (на внутренние воздушные перевозки) и ставки 0% (на перевозки с/на территорию Дальневосточного федерального округа)?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, в том числе в случае, если пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Дальневосточного федерального округа Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

На основании подпункта 6 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (за исключением услуг, указанных в подпунктах 4.1 и 4.2 пункта 1 статьи 164 Кодекса).

Согласно подпункту 4.2 пункта 1 статьи 164 Кодекса услуги по внутренним воздушным перевозкам при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения пассажиров и багажа расположены на территории Дальневосточного федерального округа облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов.

Таким образом, при реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, а также при реализации таких услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения пассажиров и багажа расположены на территории Дальневосточного федерального округа, оказанных с привлечением третьих лиц, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговым ставкам 10 процентов и 0 процентов соответственно.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов