Письмо Федеральной налоговой службы от 8 февраля 2019 г. N БС-19-21/37@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросам налогообложения имущества и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) каждое лицо должно уплачивать налоги и сборы, утвержденные положениями налогового законодательства Российской Федерации. Эта норма развивает закрепленную в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно-правовую обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" и главы 34 "Страховые взносы" Кодекса доходы физических лиц, полученные в виде вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами.

Одновременно обращаем внимание на то, что согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в том числе на приобретение на территории Российской Федерации квартир или доли (долей) в них. Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей.

При этом по общему правилу указанный имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц регулируется главой 32 Кодекса.

В случае определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения в соответствии с нормами статьи 406 Кодекса налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении:

- жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;

- объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

- единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;

- гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;

- хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Вышеуказанные налоговые ставки в соответствии с пунктом 3 статьи 406 Кодекса могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.

В рамках положений статьи 407 Кодекса льгота по налогу на имущество физических лиц предоставляется, в том числе инвалидам I и II групп инвалидности, пенсионерам, получающим пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством. Указанная налоговая льгота предоставляется в отношении неиспользуемого в предпринимательской деятельности одного объекта налогообложения каждого вида (квартиры, жилого дома, гаража, хозяйственного строения сооружения площадью до 50 кв. м.).

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены дополнительные налоговые льготы, не предусмотренные главой 32 Кодекса, основания и порядок их применения налогоплательщиками, а также увеличены размеры налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 3-6 статьи 403 Кодекса.

С учетом изложенного, действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрен механизм регулирования налоговой нагрузки на налогоплательщиков, в том числе путем установления по налогу на имущество физических лиц представительными органами муниципальных образований пониженных налоговых ставок и дополнительных льгот.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации", федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации.

Таким образом, вопросы, связанные с изменением законодательства о налогах и сборах, находятся в компетенции Минфина России.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук