Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 февраля 2019 г. N 03-07-11/8013 О ставке НДС, применяемой в отношении услуг, оказанных в 2018 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 февраля 2019 г. N 03-07-11/8013

Вопрос: Согласно пп. "в" п. 3 ст. 1 Федерального закона N 303-ФЗ с 1 января 2019 года в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в п. 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость установлена в размере 20 процентов.

Пунктом 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ предусмотрено, что налоговая ставка по НДС в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.

В силу п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с разъяснениями Минфина России (Письмо от 05.02.2018 N 03-03-06/1/6340) в отношении оказанных услуг налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется на наиболее раннюю из дат: дату получения предварительной оплаты (частичной оплаты) либо подписания исполнителем акта оказанных услуг.

Услуги исполнителем по договору оказаны в конце 2018 г., что подтверждается первичными документами, например, путевыми листами при оказании услуг транспортными средствами, оборудованными специальными грузоподъемными механизмами, отчетами при оказании консультационных/юридических услуг и др.

При этом акт оказанных в конце 2018 г. услуг подписывается сторонами договора и счет-фактура выставляется исполнителем в начале 2019 г.

Руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 34.2 НК РФ и с учетом изложенного, прошу разъяснить:

- в каком налоговом периоде по НДС (4 кв. 2018 или 1 кв. 2019) следует отразить операции по реализации услуг, фактически оказанных в конце 2018 г., но оформленных актом приемки-сдачи в начале 2019 г.?

- какую налоговую ставку НДС (18% или 20%) следует применить к операциям реализации указанных услуг?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в ситуациях и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 4 статьи 5 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года. При этом изменение ставки налога на добавленную стоимость не изменяет для налогоплательщика момент определения налоговой базы в отношении товаров (работ, услуг).

Таким образом, в отношении услуг, оказанных в 2018 году, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов и счета-фактуры, выставляемые покупателю таких услуг, оформляются с указанием данной ставки налога.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов