Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 февраля 2019 г. N 03-07-11/7678 О размере ставки НДС, применяемой при реализации рыбных консервов, соответствующих коду 10.20.25.114 ОКПД2

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 февраля 2019 г. N 03-07-11/7678

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства РФ о налогах и сборах в части правомерности применения льготной ставки НДС 10 процентов при реализации нового вида продукции, выпускаемого нашим предприятием.

ООО занимается производством и реализацией рыбных консервов. Последней разработкой ООО являются консервированные салаты, в состав которых входят овощи, крупа и куски рыбы. Коды по ОКПД 2 для данного нового вида консервов по нашему запросу были нам рекомендованы Росстатом.

В Декларации соответствия на консервы "Салаты с рыбой" указан код ОК 034-2014 (КПЕС 2008): 10.20.25.114. Изучив внимательно Классификатор, а также "Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации" (далее Перечень) мы не пришли к однозначному выводу, можем ли мы использовать налоговую ставку НДС 10% при реализации консервов "Салаты с рыбой".

В Перечне напрямую поименованы следующие подкатегории рыбных консервов:

10.20.25.110

10.20.25.120

10.20.25.190.

То есть, код 10.20.25.114 напрямую в Перечне не указан.

Ваше ведомство в частности в Письме от 07.03.17 г. N СД-4-3/4097@ указывало, что ставка НДС в размере 10 процентов применяется "при соответствии кода реализуемой продукции, указанной в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса, коду ОКПД2, приведенному в Перечне. При этом присвоение продукции кода по ОКПД2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию...". Аналогичная позиция высказана в Письме Минфина России от 03.04.2018 N 03-07-07/21499, в котором дополнительно обращается внимание на необходимость не только соответствие кода, но и соответствие наименования реализуемого товара коду и наименованию из Перечня.

При этом структура Классификатора ОКПД 2 имеет иерархический характер. Это позволяет сделать вывод о том, что наличие в Перечне кода категории 10.20.25.110 подтверждает право на льготную ставку НДС (10%) для всех подкатегорий, входящих в данную категорию (в том числе и для 10.20.25.114). То есть, если бы это было не так, то в Перечне (по нашему мнению) следовало бы указать код 10.20.25.110 (за исключением, например, 10.20.25.114 и 10.20.25.115). Именно такая формулировка применена в Приложении к Приказу Минфина России от 04.06.2018 N 126н "Об условиях допуска товаров, происходящих из иностранного государства или группы иностранных государств, для целей осуществления закупок товаров для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (данный Приказ к исчислению НДС отношения не имеет, но также обращается к категории 10.20.25.110 Классификатора ОКПД 2).

На основании изложенного, просим разъяснить: вправе ли наша организация применять при реализации консервов с кодом ОКПД 2 10.20.25.114, указанному в документации на данную продукцию, налоговую ставку 10 (Десять) процентов по налогу на добавленную стоимость?

Ответ: В связи с письмом по вопросу о размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой при реализации рыбных консервов, соответствующих коду 10.20.25.114 Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (далее - ОКПД2), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров, поименованных в данном подпункте. При этом коды видов указанных товаров определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с ОКПД2.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень).

Поскольку код 10.20.25.110 "Консервы рыбные" ОКПД2, указанный в Перечне, включает код 10.20.25.114 "Консервы рыбоовощные" ОКПД2, при реализации рыбных консервов, соответствующих коду 10.20.25.114 ОКПД2, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов