Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 февраля 2019 г. N 03-03-06/2/8305 О формировании резерва под обесценение ценных бумаг в случае реорганизации

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 февраля 2019 г. N 03-03-06/2/8305

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу формирования резерва под обесценение ценных бумаг в случае реорганизации и сообщает следующее.

Согласно статье 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) допускается реорганизация юридического лица с одновременным сочетанием различных ее форм (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование).

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица (статья 58 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Учитывая указанное, передача ценных бумаг организации-правопреемнику при реорганизации не приводит к возникновению дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли, как у получающей, так и у передающей стороны.

При этом на основании статьи 300 НК РФ профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления.

Указанные резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях главы 25 НК РФ также включаются расходы по ее приобретению.

Таким образом, профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность, вправе для целей налогообложения прибыли создавать резервы под обесценение ценных бумаг, причем независимо от наличия или отсутствия в бухгалтерском учете резерва под обесценение ценных бумаг.

В случае реорганизации на основании пункта 2.1 статьи 252 НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные статьями 255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320 главы 25 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 НК РФ. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

По мнению Департамента, указанные положения пункта 2.1 статьи 252 НК РФ также применимы в отношении расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, в части расходов в виде сумм сформированного резерва под обесценение ценных бумаг в случае реорганизации.

Учитывая указанное полагаем, что если организации-правопреемнику при реорганизации передаются ценные бумаги, под которые общество до реорганизации создавало резерв под обесценение, то суммы такого резерва подлежат включению в резерв под обесценение реорганизуемого общества. При этом суммы присоединяемого резерва не подлежат повторному учету в составе расходов реорганизованного общества.

После завершения реорганизации реорганизованная организация применяет установленный статьей 300 НК РФ порядок формирования резерва под обесценение ценных бумаг в общем порядке.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов