Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/9525 О налоговом учете расходов в виде санкций за нарушение договорных обязательств на основании арбитражного решения (решения третейского суда или международного коммерческого арбитража)

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/9525

Вопрос: Акционерное общество (далее - "Общество") просит разъяснить порядок применения пункта 3 статьи 250, подпункта 4 пункта 4 статьи 271, подпункта 13 пункта 1 статьи 265 и подпункта 8 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - "Кодекс") в отношении признания доходов и расходов в виде санкций за нарушение договорных обязательств на основании арбитражного решения.

1. В области спорта широко применяется такой метод разрешения споров как третейское разбирательство (арбитраж). Постоянно действующими негосударственными арбитражами являются, например, Палата по разрешению споров ФИФА и Спортивный Арбитражный Суд в Швейцарии, Палата по разрешению споров Российского футбольного союза и др. Эти и другие арбитражи рассматривают, в т.ч. споры в отношении штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также возмещения убытков или ущерба.

2. В соответствии с пунктом 3 статьи 250 и подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса, суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в случае признания их должником или на основании решения суда, вступившего в законную силу. При этом датой получения вышеуказанных внереализационных доходов (расходов) является "дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда" (подпункт 4 пункта 4 статьи 271, подпункт 8 пункта 7 статьи 272 Кодекса).

3. Термин "вступление в законную силу решения суда" используется в процессуальном законодательстве. Под вступившим в законную силу решением суда понимается постановление государственного суда, которое стало обязательным для всех без исключения лиц на всей территории Российской Федерации, и которое может быть приведено в исполнение (часть 1 статьи 6 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 г. N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации", часть 1 статьи 318 АПК РФ, статья 210 ГПК РФ).

4. Арбитражное решение само по себе принудительному исполнению не подлежит, т.к. третейские суды не осуществляют государственную (судебную) власть и не входят в судебную систему Российской Федерации (см. Постановление Конституционного Суда РФ от 26 мая 2011 г. N 10-П). Следовательно, термин "вступление в законную силу решения суда" не применяется в отношении арбитражных решений.

5. Однако государство предоставляет заинтересованным лицам право избрать альтернативную форму защиты своих прав и обратиться в третейский суд. Право на судебную защиту в таком случае обеспечивается возможностью обращения в государственный суд с заявлением о принудительном исполнении решения третейского суда (статья 241 АПК РФ, статья 416 ГПК РФ, статья 35 Закона Российской Федерации от 7 июля 1993 г. N 5338-1 "О международном коммерческом арбитраже"). Следовательно, арбитражное решение становится обязательным и может быть приведено в исполнение только после вступления в силу постановления государственного суда о принудительном исполнении такого арбитражного решения.

6. Ранее Минфин России разъяснял порядок признания доходов в виде возмещения ущерба, присужденного международным арбитражем. В письме Минфина России от 8 декабря 2014 г. N 03-03-06/1/62816 было разъяснено, что "суммы возмещения ущерба, присужденные международным арбитражем в связи с нарушением соглашения, признаются налогоплательщиком в составе внереализационных доходов согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ на момент придания решению международного арбитража законной силы посредством его признания и приведения в исполнение, либо на момент признания должником задолженности в активной форме".

В связи с вышеизложенным, руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21 Кодекса, просим Вас разъяснить, применяется ли аналогичный порядок к учету расходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также возмещения убытков или ущерба, присужденных третейским судом (международным арбитражем), и что признается датой осуществления доходов и расходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также возмещения убытков или ущерба на основании арбитражного решения в случае, если должник не признает задолженность по арбитражному решению:

а) дата вынесения арбитражного решения, либо

б) дата вступления с силу судебного акта компетентного государственного суда о приведении арбитражного решения в исполнение.

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел указанное обращение по вопросу о налоговом учете расходов в виде санкций за нарушение договорных обязательств на основании арбитражного решения (решения третейского суда или международного коммерческого арбитража) и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

При этом датой осуществления расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подпункт 8 пункта 7 статьи 272 Кодекса).

Таким образом, датой осуществления расходов в виде санкций за нарушение договорных обязательств, в случае если должник не признает санкции за нарушение договорных обязательств, является дата вступления в законную силу решения суда. В случае наличия у такого должника решения международного коммерческого арбитража или решения третейского суда, а также учитывая позицию, изложенную в письме Департамента от 08.12.2014 N 03-03-06/1/62816, которая в настоящее время не изменилась, датой осуществления соответствующих расходов является дата вступления в законную силу решения (определения) компетентного государственного суда о признании и приведении в исполнение вышеуказанных решений.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов