Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 февраля 2019 г. N 03-07-08/8927 О применении НДС в отношении услуг по компенсации суммы НДС физическим лицам - гражданам иностранных государств, имеющим право на такую компенсацию

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 февраля 2019 г. N 03-07-08/8927

Вопрос: ООО (далее - "Компания") выражает свое почтение и просит дать разъяснение о порядке обложения НДС услуг по компенсации сумм НДС в ускоренном порядке иностранным физическим лицам, имеющим право на получение такой компенсации в соответствии с положениями ст. 169.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - "НК РФ") (далее - "Иностранные физические лица").

Компания является оператором системы возврата НДС ("tax free") и, действуя на основании соглашений с организациями розничной торговли, оказывает услуги по компенсации сумм НДС Иностранным физическим лицам при вывозе такими лицами товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза в соответствии с положениями ст. 169.1 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 169.1 НК РФ выплата Иностранным физическим лицам компенсации НДС происходит при предоставлении такими лицами следующих документов:

- паспорта, который выдан уполномоченным органом иностранного государства, не являющегося государством - членом Евразийского экономического союза, и по которому указанное Иностранное физическое лицо въехало на территорию Российской Федерации;

- документа (чека) для компенсации суммы налога, выдаваемого Иностранному физическому лицу налогоплательщиком - организацией розничной торговли, с отметкой таможенного органа Российской Федерации, подтверждающей факт вывоза товаров с территории Российской Федерации за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (за исключением вывоза товаров через территории государств - членов Евразийского экономического союза) через пункты пропуска через Государственную границу Российской Федерации в течение трех месяцев со дня их приобретения (далее - "Чек для компенсации").

Согласно пп. 2.11 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги по компенсации сумм НДС Иностранным физическим лицам, оказываемые организациями розничной торговли, включенными в перечень организаций розничной торговли в соответствии с п. 5 ст. 169.1 НК РФ, а также иными налогоплательщиками, действующими на основании соглашений с организациями розничной торговли, подлежат обложению НДС по ставке 0%.

Компания предоставляет компенсацию НДС при получении от Иностранных физических лиц документов, предусмотренных п. 4 ст. 169.1 НК РФ ("стандартный порядок"), а также может оказывать услуги по компенсации НДС в "ускоренном порядке". В случае применения ускоренного порядка Компания выплачивает компенсацию суммы НДС Иностранному физическому лицу до получения от такого физического лица Чека для компенсации. При этом, согласно ускоренному порядку, услуги по компенсации НДС предоставляются только при условии получения Компанией от Иностранного физического лица Чека для компенсации в согласованный между Компанией и таким лицом срок. В случае непредставления Иностранным физическим лицом Чека для компенсации в срок, установленный договором с Компанией, Иностранное физическое лицо обязано произвести возврат ранее полученных сумм компенсации НДС на счет Компании. В таком случае услуга по компенсации НДС не будет считаться оказанной.

В отношении оказанных услуг по компенсации НДС как в стандартном, так и в ускоренном порядке, Компания получает от Иностранного физического лица, которому производится компенсация, документы, предусмотренные п. 4 ст. 169.1 НК РФ.

Положения пп. 2.11 п. 1 ст. 164 НК РФ не ограничивают право на применение ставки НДС 0% при оказании услуг по компенсации НДС Иностранным физическим лицам в зависимости от порядка и формы оказания данных услуг. Компания может обосновать правомерность применения нулевой ставки, поскольку имеет в наличии подтверждающие документы, требуемые в соответствии с п. 4 ст. 169.1 НК РФ.

В связи с вышеизложенным мы полагаем, что Компания имеет право на применение нулевой ставки НДС при оказании в ускоренном порядке услуг по компенсации НДС Иностранным физическим лицам.

Просим подтвердить возможность применения нулевой ставки НДС при оказании услуг по компенсации НДС в ускоренном порядке.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по компенсации суммы налога на добавленную стоимость физическим лицам - гражданам иностранных государств, имеющим право на такую компенсацию на основании статьи 169.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2.11 пункта 1 статьи 164 Кодекса услуги по компенсации суммы налога на добавленную стоимость физическим лицам - гражданам иностранных государств, имеющим право на такую компенсацию на основании статьи 169.1 Кодекса, оказываемые налогоплательщиками - организациями, осуществляющими розничную торговлю, включенными в перечень организаций розничной торговли в соответствии с пунктом 5 статьи 169.1 Кодекса, либо иными налогоплательщиками, действующими на основании соглашений с организациями розничной торговли, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при оказании вышеуказанных услуг в налоговые органы представляются документы, предусмотренные пунктом 3.10 статьи 165 Кодекса.

Таким образом, в отношении услуг по компенсации суммы налога на добавленную стоимость физическим лицам - гражданам иностранных государств, имеющим право на такую компенсацию на основании статьи 169.1 Кодекса, в том числе осуществляемой в ускоренном порядке, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 3.10 статьи 165 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова