Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/9700 О налоговом учете получаемой опционной премии, которая будет учтена в счет выплаты цены выкупа оборудования

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/9700

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу налогового учета получаемой опционной премии, которая будет учтена в счет выплаты цены выкупа оборудования, и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства финансов Россйской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Россйской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) производным финансовым инструментом признается договор, отвечающий требованиям Федерального закона "О рынке ценных бумаг". Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".

Пунктом 1 статьи 301 Кодекса установлено, что налогоплательщик вправе с учетом требований настоящей статьи самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с производным финансовым инструментом либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с производными финансовыми инструментами должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

При этом налогообложение сделок, квалифицированных как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, осуществляются в порядке, предусмотренном Кодексом для соответствующих базисных активов таких сделок.

В соответствии со статьей 326 Кодекса по опционному контракту в соответствии с соглашением сторон независимо от его квалификации как производного финансового инструмента или как сделки с отсрочкой исполнения признается в соответствующих доходах (расходах) единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии в соответствии с условиями договора для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива.

Таким образом, у налогоплательщика, применяющего метод начисления, премия по опционному контракту подлежит признанию в соответствующих доходах (расходах) единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии в соответствии с условиями договора независимо от вышеуказанных обстоятельств.

Кроме того, сообщаем, что согласно пункту 3 статьи 248 Кодекса суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов