Письмо Федеральной налоговой службы от 1 марта 2019 г. N БС-3-11/1789@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 13.02.2019 в отношении налогообложения доходов физического лица (фрилансера) и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, - доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Таким образом, налогообложение доходов физического лица осуществляется в зависимости от статуса налогового резидента и источника выплаты дохода.

Критерии отнесения физических лиц к налоговым резидентам установлены в статье 207 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно подпункту 3 пункта 1 и пункту 2 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.

При этом налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса представляется налогоплательщиками в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, в рассматриваемом случае обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц, а также по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, возлагаются на самого налогоплательщика.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук