Письмо Федеральной налоговой службы от 1 марта 2019 г. N БС-3-11/1855@ "О направлении разъяснений"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, по вопросам входящим в компетенцию ФНС России, сообщает следующее.

Согласно статье 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Исходя из положений статьи 430 Налогового кодекса, плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере - 23 400 рублей за расчетный период 2017 года, 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года.

Если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то еще уплачивается 1,0 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4 590 рублей за расчетный период 2017 года, 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса, суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено указанной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В 2017 году ИП применялись как упрощенная система налогообложения, так и патентная система налогообложения.

Пунктом 9 статьи 430 Налогового кодекса определено, что для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей, доход учитывается в частности:

- для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса (подпункт 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса);

- для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Налогового кодекса (подпункт 5 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса).

Для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются (подпункт 6 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса)

Таким образом, на основании сведений о доходах, указанных в представленной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сведений о возможном к получению годовому доходу, исходя из полученного патента на право применения патентной системы налогообложения, а также имеющихся сведений об уплаченных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, налоговым органом был установлен факт неполной уплаты страховых взносов, в соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса, определена сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный период в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей. На сумму страховых взносов, подлежащих уплате, определенных, с учетом ранее уплаченных сумм, направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук