Письмо Федеральной налоговой службы от 5 марта 2019 г. N СД-4-3/3908@ "Об акцизах"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу предоставления заявления организации о выдаче свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, применяющей упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

Как следует из запроса, организация занимается деятельностью внутреннего водного пассажирского транспорта и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организация не является производителем подакцизных товаров, декларации по акцизам в налоговый орган не представляет.

Организация предполагает воспользоваться предусмотренными пунктом 22 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговыми вычетами при использовании полученных средних дистиллятов для бункеровки (заправки) водного судна, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности.

При рассмотрении данного вопроса необходимо руководствоваться следующим.

Согласно подпункту 8 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения, в частности организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ средние дистилляты признаются подакцизными товарами.

На основании пункта 1 статьи 179.5 НК РФ свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, выдается российским организациям, которым принадлежат на праве собственности или ином законном основании объекты, относящиеся к соответствующим видам имущества.

Согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения признается операция по получению средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ. Для целей главы 22 "Акцизы" НК РФ получением средних дистиллятов признается приобретение средних дистиллятов в собственность по договору с российской организацией.

На основании пункта 22 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный данным пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении операции, указанной в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ, при представлении документов, предусмотренных пунктом 22 статьи 201 НК РФ.

При использовании полученных средних дистиллятов налогоплательщиком для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 НК РФ, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании, применяется коэффициент, равный 2.

Принимая во внимание, что налогоплательщик не занимается производством подакцизных товаров и возникновение обязанности по уплате акциза и применение налоговых вычетов по акцизу, не ставится в зависимость от применяемого налогоплательщиком режима налогообложения (в том числе упрощенной системы налогообложения) применение налогового вычета по акцизам в рассматриваемой ситуации является правомерным, и налогоплательщик не утрачивает права на применение упрощенной системы налогообложения.

Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации.

Действительный государственный советник Российской 2 класса

Д.С. Сатин