Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 марта 2019 г. N 03-07-08/16762 О применении НДС при получении российской организацией дополнительного вознаграждения от иностранного лица в связи с оказанием данному лицу маркетинговых услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 марта 2019 г. N 03-07-08/16762

Вопрос: Организация зарегистрирована на территории РФ. Учредителем является иностранная организация. Российская организация по договору оказания услуг оказывает на территории РФ маркетинговые услуги в интересах иностранной компании. По соглашению между учредителем и российской организацией заключено соглашение о выплате российской организации дополнительной выплаты (премии) с целью корректировки совокупной Стоимости оказанных услуг за весь 2018 год. Дополнительная выплата представляет собой выплату дочерней компании денежной премии.

Для уплаты НДС при взаимоотношениях с иностранной организацией необходимо определить место осуществления деятельности по ст. 148 Налогового Кодекса РФ в зависимости от вида оказанных услуг (выполненных работ). При оказании маркетинговых услуг российская компания не является плательщиком НДС в связи с тем, что место оказания услуг определяется по месту нахождения покупателя в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового Кодекса РФ. Данной нормой не определено относится к оказанным услугам дополнительная выплата (премия) в виде вознаграждения или нет.

Дополнительная выплата в виде премии не будет облагаться налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового Кодекса РФ.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при получении российской организацией дополнительного вознаграждения от иностранного лица в связи с оказанием данному лицу маркетинговых услуг Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации маркетинговых услуг не признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории иностранного государства. При этом на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса место осуществления деятельности покупателя определяется на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).

Таким образом, если покупателем маркетинговых услуг, оказываемых российской организацией, является иностранное лицо, не имеющее представительства на территории Российской Федерации, местом реализации данных услуг территория Российской Федерации не признается. В связи с этим такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Согласно пункту 2 статьи 162 Кодекса положения пункта 1 данной статьи, касающиеся увеличения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на суммы денежных средств, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), не применяются в отношении операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не является территория Российской Федерации.

Учитывая изложенное, при получении российской организацией дополнительного вознаграждения от иностранного лица в связи с оказанием данному лицу маркетинговых услуг, сумма такого вознаграждения в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова