Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 февраля 2019 г. N 03-04-05/11641 О налогообложении НДФЛ физических лиц - граждан иностранных государств, получающих вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 февраля 2019 г. N 03-04-05/11641

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

С учетом положений статьи 207 Кодекса налоговый статус физического лица не может определяться на основании гражданства физического лица, места жительства или на основании иных подобных критериев. Налоговый статус физического лица определяется исходя из фактического времени его нахождения на территории Российской Федерации либо за ее пределами. Иных критериев в целях признания физического лица налоговым резидентом Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных в пункте 3 статьи 207 Кодекса), в Кодексе не содержится.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Таким образом, физические лица - граждане иностранных государств, получающие вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации, являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц.

С учетом пункта 3 статьи 224 Кодекса доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 224 Кодекса для доходов физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена основная налоговая ставка в размере 13 процентов.

Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов изменение указанного порядка налогообложения не предусмотрено.

Пунктом 1 статьи 7 Кодекса предусмотрено, что, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Между Российской Федерацией и иностранными государствами заключены соглашения об избежании двойного налогообложения, целью которых является разграничение налоговой юрисдикции государств в отношении доходов, получаемых лицами, являющимися налоговыми резидентами Договаривающихся государств.

Также отмечаем, что все соглашения об избежании двойного налогообложения содержат положения, касающиеся вопросов недискриминации, согласно которым в целях налогообложения запрещается дискриминация на основе гражданства, и на основе взаимности к национальным лицам одного Государства в другом Государстве не может применяться режим менее благоприятный, чем к национальным лицам второго упомянутого Государства в тех же обстоятельствах.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян