Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 марта 2019 г. N 03-07-08/17246 О применении НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки с территории иностранного государства на территорию РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 марта 2019 г. N 03-07-08/17246

Вопрос: Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров.

В целях статьи 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются в т.ч. на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки российскими организациями.

В соответствии со ст. 517 Гражданского кодекса РФ если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.

Поставка металлопродукции на экспорт осуществляется с использованием многооборотного съемного оборудования, реквизитов крепления и другой транспортировочной оснастки (далее "МСК").

Стоимость МСК не учитывается в стоимости металлопродукции и МСК подлежат возврату Продавцу. Оплата за перевозку возвратных МСК производится за счет Продавца.

Для организации перевозок МСК на территорию РФ с территорий иностранных государств организация (Продавец) заключила договор транспортной экспедиции с российским исполнителем этих услуг.

Руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 34.2 НК РФ и с учетом изложенного, прошу разъяснить, правильно ли мы понимаем, что при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки МСК на территории РФ с территорий иностранных государств к стоимости этих услуг должен предъявляться НДС по налоговой ставке 0 процентов?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки с территории иностранного государства на территорию Российской Федерации сообщаем.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых российскими организациями на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за пределами территории Российской Федерации.

Правомерность применения нулевой ставки налога в отношении указанных услуг подтверждается документами, предусмотренными пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.

Учитывая изложенное, при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки с территории иностранного государства на территорию Российской Федерации применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии документального подтверждения обоснованности применения указанной ставки налога.

Врио директора Департамента

Р.А. Саакян