Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 января 2019 г. N 03-05-06-01/2805 Об особенностях исчисления и уплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 января 2019 г. N 03-05-06-01/2805

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение и по вопросу о налогообложении сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 и пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговая база по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта недвижимого имущества (в том числе земельного участка) как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Указанные налоги исчисляются налоговыми органами на основании сведений об объектах недвижимости, в том числе сведений об их кадастровой стоимости, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и представленных в налоговые органы уполномоченными органами в порядке, установленном статьей 85 Налогового кодекса.

Таким образом, исчисление земельного налога и налога на имущество физических лиц в отношении принадлежащих объектов недвижимости (в том числе земельных участков) исходя из кадастровой стоимости, указанной в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, является правомерным.

Определение кадастровой стоимости объектов недвижимости (в том числе земельных участков), а также пересмотр результатов государственной кадастровой оценки регулируются Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Согласно статье 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ результаты определения кадастровой стоимости объекта недвижимости могут быть оспорены физическими лицами в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или в суде, если такие результаты затрагивают права и обязанности указанных физических лиц.

Основанием для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости является недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, а также установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости.

Заявление об оспаривании кадастровой стоимости объекта недвижимости может быть подано в комиссию в период с даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости результатов определения кадастровой стоимости по дату внесения в Единый государственный реестр недвижимости результатов определения кадастровой стоимости, полученных при проведении очередной государственной кадастровой оценки.

Порядок оспаривания результатов кадастровой стоимости объекта недвижимости в судебном порядке регулируется главой 25 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Для получения более подробной информации по вопросам, касающимся определения кадастровой стоимости и пересмотра результатов государственной кадастровой оценки на территории Брянской области, налогоплательщик может обратиться в Управление имущественных отношений Брянской области.

Одновременно сообщается, что в случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости (в том числе земельного участка) измененная кадастровая стоимость будет учитываться для целей налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 1.1 статьи 391 и пунктом 2 статьи 403 Налогового кодекса.

Так, согласно пункту 1.1 статьи 391 и пункту 2 статьи 403 Налогового кодекса в случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости (в том числе земельного участка) вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости (в том числе земельного участка) на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Положения пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса вступили в силу с 1 января 2019 года и применяются к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Таким образом, в случае изменения кадастровой стоимости объектов недвижимости (в том числе земельных участков) по указанным выше основаниям и внесения соответствующих сведений в Единый государственный реестр недвижимости суммы земельного налога и налога на имущество физических лиц могут быть пересчитаны с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой (оспариваемой) кадастровой стоимости, но не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом (пункт 2.1 статьи 52 Налогового кодекса).

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев