Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 марта 2019 г. N 03-03-06/1/19711 О переоценке дебиторской задолженности в валюте и об особенностях определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 марта 2019 г. N 03-03-06/1/19711

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение организации и сообщает, что полномочия Минфина России по предоставлению письменных разъяснений по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах определены в пункте 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). С учетом указанного, в части вопросов по налогообложению налогом на прибыль организаций и налогом на добавленную стоимость (НДС) сообщается следующее.

1. Согласно пункту 8 статьи 271 и пункту 10 статьи 272 НК РФ требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

В соответствии с пунктом 5 статьи 16 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) учет требований кредиторов в реестре требований кредиторов ведется в валюте Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 4 Закона N 127-ФЗ установлено, что состав и размер денежных обязательств, выраженных в иностранной валюте, определяются в рублях по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации, на дату введения каждой процедуры, применяемой в деле о банкротстве и следующей после наступления срока исполнения соответствующего обязательства (статья 4 Закона N 127-ФЗ).

При этом, как указано в Определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.04.2011 N ВАС-3764/11 "в силу абзаца четвертого пункта 1 статьи 4 Закона N 127-ФЗ размер соответствующих обязательств определяется на дату введения первой процедуры банкротства, следующей после наступления срока исполнения денежных обязательств и обязательных платежей, и впоследствии изменению не подлежит".

Таким образом, при включении в реестр требований кредиторов, дебиторская задолженность в валюте подлежит пересчету в рубли в соответствии со статьей 4 Закона N 127-ФЗ. При этом, по нашему мнению, если нормами гражданского или отраслевого законодательства обязательства в валюте фиксируются в рублях, то такие обязательства перед налогоплательщиком текущей переоценке в соответствии с пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272 НК РФ не подлежат.

2. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

В случае если срок платежа по договору не наступил, убыток признается во внереализационных расходах в соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК РФ в размерах, не превышающих сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). При этом на основании пункта I статьи 279 НК РФ выбранный метод нормирования закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

Если срок платежа по договору, право требования по которому было уступлено, наступил, то убыток включается во внереализационные расходы в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ.

При этом согласно пункту 5 статьи 271 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

3. На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 и пункта 1 статьи 155 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по уступке права требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ). В связи с этим операции по уступке денежных требований, вытекающих из договоров банковского счета и банковского вклада, не признаются объектом налогообложения НДС.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов