Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-13-08/4966 О применении налогового вычета по акцизам при совершении операций по переработке нефтяного сырья

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-13-08/4966

В связи с письмом по вопросу применения налогового вычета по акцизам при совершении операций по переработке нефтяного сырья Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 13.1 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к подакцизным товарам относится нефтяное сырье.

В соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом обложения акцизом признается направление нефтяного сырья, принадлежащего организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья (далее - свидетельство), на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке.

Согласно пункту 15 статьи 187 Кодекса налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса, определяется как количество направленного на переработку нефтяного сырья, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, в натуральном выражении, определенное по данным средств измерений, размещенных в местах, указанных в свидетельстве, выданном налогоплательщику либо организации, непосредственно оказывающей налогоплательщику услуги по переработке нефтяного сырья. При этом на основании пункта 1 статьи 194 Кодекса сумма акциза по нефтяному сырью, принадлежащему на праве собственности и направленному на переработку, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы в соответствии со статьей 187 Кодекса.

Согласно пункту 27 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, исчисленные при совершении операции по направлению нефтяного сырья на переработку, умноженные на коэффициент 2 и увеличенные на величину Кдемп, которая определяется налогоплательщиком по формуле и учитывает реализованные в налоговом периоде на территории Российской Федерации объемы автомобильного бензина класса 5 и дизельного топлива класса 5, произведенные из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего налогоплательщику на праве собственности.

Указанный налоговый вычет производится при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 28 статьи 201 Кодекса. Одним из таких документов в случае переработки нефтяного сырья, приобретенного у третьих лиц, на производственных мощностях, принадлежащих на праве собственности и (или) ином законном основании налогоплательщику, является реестр счетов-фактур, выставленных налогоплательщику поставщиками нефтяного сырья, подтверждающий получение налогоплательщиком нефтяного сырья, направленного на переработку.

Таким образом, исчисление суммы акциза и применение вычета осуществляется налогоплательщиками, имеющими свидетельство, в порядке, предусмотренном главой 22 Кодекса, в отношении количества нефтяного сырья, направленного в налоговом периоде на переработку, в том числе приобретенного в предшествующем налоговом периоде.

Что касается определения коэффициента Спю, применяемого при определении размера ставки акциза на нефтяное сырье, и величины Кдемп, которая оказывает влияние на размер налогового вычета суммы исчисленного акциза на нефтяное сырье, то количество реализованных в налоговом периоде нефтепродуктов, произведенных из нефтяного сырья, определяется независимо от того, что нефтяное сырье, из которого эти продукты произведены, было приобретено налогоплательщиком и направлено на соответствующие производственные мощности (передано соответствующей организации, оказывающей услуги по переработке) на переработку до начала указанного налогового периода.

Одновременно сообщаем, что порядок заполнения вышеуказанного реестра утвержден приказом ФНС России от 18 декабря 2018 г. N ММВ-7-3/818@ "О внесении изменений в приказ ФНС России от 10.02.2017 ММВ-7-3/178@".

Директор Департамента

А.В. Сазанов