Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-13-08/4974 Об особенностях уплаты акцизов в отношении нефтяного сырья

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 января 2019 г. N 03-13-08/4974

В связи с письмом Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 13.1 пункта 1 статьи 181 главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нефтяное сырье относится к подакцизным товарам.

Подпунктом 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса установлено, что объектом налогообложения акцизами признается направление нефтяного сырья, принадлежащего организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья (далее - свидетельство), на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации, либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья.

Согласно пункту 15 статьи 187 Кодекса налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса, определяется как количество направленного на переработку нефтяного сырья, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, в натуральном выражении, определенное по данным средств измерений, размещенных в местах, указанных в свидетельстве, выданном налогоплательщику либо организации, непосредственно оказывающей налогоплательщику услуги по переработке нефтяного сырья. При этом на основании пункта 1 статьи 194 Кодекса сумма акциза по нефтяному сырью, принадлежащему на праве собственности и направленному на переработку, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы в соответствии со статьей 187 Кодекса.

В соответствии с пунктом 27 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, умноженные на коэффициент 2, исчисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство, в период действия свидетельства при совершении им операций, указанных в подпункте 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса, и увеличенные на величину , определяемую в соответствии с данным пунктом, при условии представления документов, предусмотренных пунктом 28 статьи 201 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 203.1 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму нечисленного налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщикам имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья.

Согласно пункту 8 статьи 193 Кодекса вне зависимости от выполнения других условий, установленных указанным пунктом, ставка акциза на нефтяное сырье для налогового периода принимается равной 0 в случае, если в таком налоговом периоде объем автомобильного бензина класса 5 и (или) дизельного топлива класса 5, произведенных из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, и реализованных налогоплательщиком в налоговом периоде на биржевых торгах, проводимых на бирже (биржах), определяемый Правительством Российской Федерации, оказался менее минимальной величины реализации на биржевых торгах автомобильного бензина класса 5 и (или) дизельного топлива класса 5 соответственно, определяемой налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Таким образом, если фактические объемы указанных видов моторных топлив, реализованных налогоплательщиком на биржевых торгах, оказались менее, установленных для такой реализации минимальной величины, то налогоплательщик не может заявить превышение названных вычетов над исчисленной суммой акциза, подлежащее возмещению.

Учитывая изложенное, абзац двадцать пятый пункта 8 статьи 193 Кодекса, направлен на стимулирование налогоплательщиков, имеющих свидетельство, реализовывать на биржевых торгах, проводимых на бирже (биржах) автомобильный бензин класса 5 и (или) дизельное топливо класса 5 и не противоречит постановлению Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2018 г. N 1720 "Об утверждении объемов минимальной величины автомобильного бензина класса 5 и (или) дизельного топлива класса 5, произведенных из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, и реализованных налогоплательщиком в налоговом периоде на биржевых торгах, проводимых на бирже (биржах), и Правил определения объемов реализации на биржевых торгах автомобильного бензина класса 5 и (или) дизельного топлива класса 5".

Директор Департамента

А.В. Сазанов