Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 января 2019 г. N 03-05-06-02/3491 О предоставлении инвалидам 2 группы льготы по земельному налогу

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 января 2019 г. N 03-05-06-02/3491

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о предоставлении льготы инвалидам 2 группы по земельному налогу, и с учетом заключения ФНС России сообщает следующее.

Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" введена в действие глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и признан утратившим силу с 1 января 2006 года Закон Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю".

Согласно статье 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 395 Кодекса установлен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты налога. Такая категория налогоплательщиков, как инвалиды, в данный перечень не включена.

На основании пункта 5 статьи 391 Кодекса налоговая база по налогу уменьшалась на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении в т.ч. инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц, имеющих II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года.

Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" внесены изменения в пункт 5 статьи 391 Кодекса, предусматривающие уменьшение налоговой базы по земельному налогу на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей инвалидам II группы инвалидности вне зависимости от периода установления инвалидности. Указанные изменения в главу 31 Кодекса применялись с 1 января 2015 года.

Федеральным законом от 28.12.2017 N 436 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в пункт 5 статьи 391 Кодекса, согласно которым налоговая база по земельному налогу уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к одной из категорий, указанных в пункте 5 статьи 391 Кодекса, в том числе инвалидов 1 и 2 группы. Налоговый вычет предоставляется льготным категориям налогоплательщиков с налогового периода 2017 года.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер названного Федерального закона следует читать как "436-ФЗ"

В соответствии с пунктом 2 статьи 387 Кодекса при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.

Решением Совета депутатов городского поселения Сергиев Посад Московской области от 28.11.2013 N 3-06/28-ГС "Об установлении земельного налога на территории городского поселения Сергиев Посад Сергиево-Посадского муниципального района Московской области" (далее - Решение N 3-06/28-ГС) предусмотрена льгота по налогу для инвалидов и семей, имеющих детей инвалидов, в виде уменьшения на 75 процентов суммы налога в отношении одного земельного участка, предоставленного для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, а также дачного строительства и индивидуального жилищного строительства.

Согласно статье 85 Кодекса расчет налога осуществляется налоговыми органами на основании информации о налоговой базе, характеристиках и периоде владения в отношении налогооблагаемого имущества, данные о которых представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также на основании информации о ставках и льготах, устанавливаемых нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований согласно положениям статьи 387 Кодекса.

По сообщению ФНС России, в информационном ресурсе налогового органа, используемом для администрирования имущественных налогов, содержится информация о принадлежащем налогоплательщику земельном участке, расположенном на территории Сергиево-Посадского района Московской области, а также информация о наличии льготы категории "Инвалид II группы".

Сведения о кадастровой стоимости принадлежащего налогоплательщику земельного участка поступили в налоговый орган из Росреестра 04.05.2015.

До указанной даты сведения о кадастровой стоимости отсутствовали.

ИФНС России по г. Сергееву Посаду Московской области на основании поступивших сведений о кадастровой стоимости земельного участка произведен расчет налога:

- за 2014-2016 гг. с учетом уменьшения налоговой базы по налогу на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 руб. (пункт 5 статьи 391 Кодекса) и льготы по налогу, установленной Решением N 3-06/28-ГС,

- за 2017 год с учетом уменьшения налоговой базы по налогу на величину кадастровой стоимости 600 кв. метров площади земельного участка (пункт 5 статьи 391 Кодекса в редакции Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ) и льготы по налогу, установленной Решением N 3-06/28-ГС.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев