Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 января 2019 г. N 03-05-06-01/19 Об особенностях формирования налоговой базы по налогу на имущество физических лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 января 2019 г. N 03-05-06-01/19

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение и сообщается следующее.

Согласно Конституции Российской Федерации (часть 2 статьи 8, часть 2 статьи 35, части 1 и 3 статьи 36) в Российской Федерации признается и защищается равным образом частная, государственная и муниципальная формы собственности; каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им; граждане вправе иметь в собственности землю, условия и порядок пользования землей определяются на основе федерального закона.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (в частности, постановление от 31 мая 2005 г. N 6-П, определение от 16 апреля 2009 г. N 495-О-О), право собственности предполагает не только возможность реализации собственником составляющих это право правомочий владения, пользования и распоряжения имуществом, но и несение бремени содержания принадлежащего ему имущества.

В развитие указанных выше конституционных норм статьями 210 и 249 Гражданского кодекса Российской Федерации закреплено правило о несении собственником бремени содержания имущества, которое включает в себя, в том числе уплату установленных законодательством о налогах и сборах налогов (в частности, постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 13 марта 2008 г. N 5-П, определения Верховного Суда Российской Федерации от 9 декабря 2008 г. N КАС08-648, от 2 октября 2008 г. N ГКПИ08-1495).

Предусмотренное статьями 210 и 249 Гражданского кодекса Российской Федерации правило является базовым для дальнейшего законодательного и договорного регулирования обязанностей собственника.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации налогоплательщиками по налогу на имущество физических лиц признаются собственники недвижимого имущества.

Налог на имущество физических лиц входит в систему имущественных налогов, взимаемых вне зависимости от факта использования имущества. При установлении налога учитывается фактическая способность налогоплательщика к его уплате. При этом уровень фактической способности налогоплательщика к уплате налога находится, как правило, в прямой зависимости от стоимости принадлежащего ему имущества.

Таким образом, формирование налоговой базы исходя из стоимости имущества, по мнению Департамента, соответствует принципу справедливости и положено в основу налоговых систем большинства государств.

Учитывая изложенное, физические лица, признаваемые налогоплательщиками налога на имущество физических лиц, обязаны платить законно установленный налог в отношении соответствующего имущества.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев