Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-03-06/2/24031 Об исполнении депозитарием функций налогового агента в отношении доходов своих клиентов, получаемых в виде дивидендов, для целей налога на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-03-06/2/24031

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел указанное письмо по вопросу исполнения депозитарием функций налогового агента в отношении доходов своих клиентов, получаемых в виде дивидендов, для целей налога на прибыль организаций и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

При этом с 01.01.2019 указанный пункт статьи 250 Кодекса дополнен положением о том, что для целей налога на прибыль организаций к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации.

То есть к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход, полученный акционером (участником) организации при выходе (выбытии) из организации, в размере, превышающем фактически оплаченную соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации, а также доход, полученный акционером (участником) организации при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 275 Кодекса лицо, признаваемое в соответствии с Кодексом налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным Кодексом, в порядке, предусмотренном статьей 275 Кодекса.

При этом налоговым агентом при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, признаются те лица, в том числе депозитарий, и в тех случаях, которые определены пунктом 7 статьи 275 Кодекса.

Вместе с этим пунктом 2 статьи 275 Кодекса установлено, что в случае, если доходы получены акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой славки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов