Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-04-05/25901 О налогообложении НДФЛ и страховыми взносами вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателем по лицензионному договору физическому лицу - автору музыкальных произведений

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-04-05/25901

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателем по лицензионному договору физическому лицу - автору музыкальных произведений, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Указанные лица именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами.

Индивидуальный предприниматель в отношении вознаграждения, выплачиваемого по лицензионному договору физическому лицу - автору музыкальных произведений, признается налоговым агентом и в качестве такового должен исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению суммы налога на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, по лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1-12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса.

Музыкальные произведения являются результатами интеллектуальной деятельности, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса.

Таким образом, на основании вышеприведенного подпункта 3 пункта 1 статьи 420 Кодекса индивидуальный предприниматель обязан уплачивать страховые взносы с вознаграждений, выплачиваемых им по лицензионному договору о предоставлении права использования музыкальных произведений физическому лицу - автору музыкальных произведений.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев