Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-03-06/1/26125 Об особенностях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-03-06/1/26125

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщаем следующее.

Для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходам налогоплательщика необходимо отвечать критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, а именно: они должны быть экономически обоснованы, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно положениям пункта 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

При этом все затраты налогоплательщиков, возникающие в рамках осуществления своей основной деятельности (при условии, что данные затраты не отнесены к расходам, не учитываемым в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК РФ), могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, только в случае, если они осуществлены в рамках такой деятельности, и при соответствии этих расходов требованиям статьи 252 НК РФ.

В том случае, если в процессе указанной деятельности создаются объекты, которые безвозмездно передаются в государственную собственность или муниципальную собственность, то затраты, связанные с созданием и передачей таких объектов, для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов не учитываются (пункт 16 статьи 270 НК РФ).

При этом следует учитывать, что для целей указанной главы НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (пункт 2 статьи 248 НК РФ).

Одновременно сообщаем, что в настоящее время Минфином России подготовлены изменения в статью 286.1 НК РФ, которые предоставят возможность налогоплательщикам уменьшать исчисленную сумму налога на прибыль и на сумму расходов, связанных с созданием объектов социальной инфраструктуры в процессе осуществления комплексной застройки, которые в дальнейшем будут передаваться в собственность органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов