Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 апреля 2019 г. N 03-03-07/25157 Об особенностях налогообложения деятельности садоводческих некоммерческих товариществ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 апреля 2019 г. N 03-03-07/25157

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно положениям статей 50 и 123.12 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) товарищества собственников недвижимости, к которым относятся, в том числе, садоводческие некоммерческие товарищества (далее - СНТ), являются одной из организационно-правовых форм некоммерческой организации.

Особенности гражданско-правового положения некоммерческих организаций, создаваемых гражданами для ведения садоводства и огородничества в соответствии с ГК РФ, определены Федеральным законом от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 217-ФЗ).

На основании положений статьи 3 Федерального закона N 217-ФЗ под взносами понимаются денежные средства, вносимые членами товарищества на расчетный счет товарищества на цели и в порядке, которые определены Федеральным законом N 217-ФЗ и уставом товарищества.

Статьей 14 Федерального закона N 217-ФЗ установлено, что взносы членов СНТ могут быть следующих видов: членские взносы и целевые взносы.

На основании пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы no налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно, в частности, от организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению, по перечню таких поступлений, установленному данным пунктом. При этом на налогоплательщиков - получателей таких целевых поступлений возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К таким целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов).

Таким образом, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются взносы членов садоводческого товарищества, определенные положениями Федерального закона N 217-ФЗ, при выполнении условий, установленных пунктом 2 статьи 251 НК РФ.

Что касается лиц, не являющихся членами товарищества, то в силу нормы пункта 3 статьи 5 Закона N 217-ФЗ такие лица обязаны вносить плату за приобретение, создание, содержание имущества общего пользования, текущий и капитальный ремонт объектов капитального строительства, относящихся к имуществу общего пользования и расположенных в границах территории садоводства или огородничества, за услуги и работы товарищества по управлению таким имуществом в порядке, установленном Законом N 217-ФЗ для уплаты взносов членами товарищества.

Таким образом, денежные средства, вносимые лицами, не являющимися членами товарищества, в частности, за содержание имущества общего пользования, его текущий и капитальный ремонт, за услуги и работы товарищества по управлению таким имуществом, являются платой, а не целевыми взносами.

Указанная плата не отнесена статьей 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и на основании нормы статьи 248 НК РФ подлежит налогообложению.

При этом и расходы, связанные с получением таких доходов, при соответствии их критериям, установленным статьей 252 НК РФ, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При равенстве доходов и расходов налоговая база будет равна нулю.

Одновременно сообщаем, что в настоящее время подготовлены изменения в НК РФ, в соответствии с которыми предусмотренная Законом N 217-ФЗ плата от лиц, не являющихся членами товарищества, не будет учитываться в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов