Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-07-08/24107 О применении НДС при оказании российской организацией услуг по международной перевозке образцов для сертификации, не предназначенных для реализации

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-07-08/24107

Вопрос: В соответствии с подп. 2.1. п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров.

Согласно п. 3. ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом в целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. В пп. 45 п. 1 ст. 2 Таможенного Кодекса ЕАЭС под товарами понимают любое движимое имущество, в том числе валюта государств-членов, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая энергия, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу.

В случае, если компания будет ввозить с территории иностранного государства - члена ЕАЭС в РФ образцы текстильных изделий для сертификации, которые предназначены исключительно для проведения испытаний.

Вопросы:

1) Будет ли такой ввоз образцов для сертификации считаться международной перевозкой, облагаемой НДС по ставке 0%?

2) Имеет ли значение для определения ставки НДС цель ввоза транспортируемых товаров при международной перевозке?

3) Если при перевозке оба пункта - пункт отправления и пункт назначения - находятся за пределами РФ, будет ли облагаться НДС реализация услуг по подобной перевозке? Если будет облагаться, то по какой ставке?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией услуг по международной перевозке образцов для сертификации, не предназначенных для реализации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

На основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров.

Перечень документов, представляемых в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога при оказании указанных услуг, установлен пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса. При этом документы, подтверждающие заключение контракта между российским продавцом и иностранным покупателем на поставку товаров, в данный перечень не включены.

Таким образом, при оказании российской организацией услуг по международной перевозке товаров, в том числе грузов, не предназначенных для реализации, нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при наличии документов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.

Что касается услуг по перевозке, оказываемых между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации, то порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

На основании положений подпункта 4.1 пункта 1 и подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по перевозке (транспортировке), оказываемых между пунктами отправления и назначения, находящимися за пределами Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается.

Таким образом, местом реализации указанных услуг по перевозке территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина