Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-07-08/26066 О принятии к вычету НДС, уплаченного при ввозе на территорию РФ товаров, используемых в операциях по реализации на экспорт сырьевых товаров

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-07-08/26066

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью настоящим письмом просит ответить на вопрос о применении вычета сумм НДС в отношении ввезенных в РФ товаров, принятых на учет после 01.07.2016 г., но используемых для операций по реализации на экспорт товаров, поименованных в п. 10 ст. 165 НК РФ.

ООО экспортирует сырьевые товары - произведенные сухие дрова (распиленные, расколотые и высушенные в сушильных камерах) код ТНВЭД 4401120001 и 4401110001. Произведенная продукция упаковывается в полиэтиленовые пакеты. Упаковка - полиэтиленовые пакеты - ввозится на территорию РФ с оформлением импортной ГТД, код товара 3923210000. Оплата НДС по импортированным полиэтиленовым пакетам осуществляется на счета таможни, до оформления импортной ГТД.

Сами полиэтиленовые пакеты не являются сырьевым товаром - не поименованы в Перечне кодов видов товаров, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденном Постановлением Правительства РФ N 466, но используются для операций по реализации на экспорт товаров, поименованных в п. 10 ст. 165 НК РФ и в вышеуказанном Перечне.

Можно ли принять к вычету суммы НДС, уплаченные на таможню по импортированным пакетам в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ и пунктом 1 статьи 172 НК РФ, то есть до момента определения налоговой базы по экспортируемым товарам (дровам), установленного статьей 165 НК РФ, путем отражения указанных сумм в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представляемой по итогам налогового периода, начинающегося с 1 июля 2018 года, в полной сумме исходя из общего количества импортированных и оприходованных пакетов за налоговый период, а не в сумме, приходящейся на количество отправленных на экспорт пакетов за соответствующий налоговый период) по которым подтверждена ставка 0% в соответствии с требованиями ст. 165 НК РФ).

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, используемых в операциях по реализации на экспорт сырьевых товаров, поименованных в пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса в редакции Федерального закона от 30 мая 2016 г. N 150-ФЗ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренные пунктами 1-8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. При этом положения данного пункта 3 статьи 172 Кодекса не распространяются на операции по реализации на экспорт товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса (за исключением сырьевых товаров, поименованных в пункте 10 статьи 165 Кодекса).

На основании пункта 2 статьи 2 указанного Федерального закона данные положения применяются в отношении сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), принятым на учет с 1 июля 2016 года.

1 июля 2018 года вступило в силу постановление Правительства Российской Федерации от 18 апреля 2018 г. N 466, которым утвержден перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС (далее - Перечень).

На основании пункта 9 статьи 167 Кодекса при реализации облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость сырьевых товаров, включенных в Перечень, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Учитывая изложенное, налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, используемых в операциях по реализации на экспорт сырьевых товаров, принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором определяется налоговая база по реализуемым на экспорт товарам.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина