Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-07-11/25634 О применении НДС и исчислении налога на прибыль организаций в отношении услуг по контролю строительно-монтажных работ, осуществляемых собственными силами налогоплательщика

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-07-11/25634

Вопрос: Просим разъяснить, является ли осуществление строительного контроля собственными силами организации объектом налогообложения НДС и налогом на прибыль?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и исчислении налога на прибыль организаций в отношении услуг по контролю строительно-монтажных работ, осуществляемых собственными силами налогоплательщика, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, объектом налогообложения НДС не признается.

В связи с этим осуществляемые собственными силами налогоплательщика услуги по контролю строительно-монтажных работ, расходы на которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не облагаются НДС. В случае, если расходы на услуги по контролю строительно-монтажных работ, осуществляемые собственными силами налогоплательщика, не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, то такие услуги облагаются НДС.

Что касается налога на прибыль организаций, то согласно статье 247 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами в соответствии с нормами главы 25 Кодекса.

Осуществляя строительный контроль собственными силами, организация несет определенные расходы.

Если указанные расходы организация осуществляет за счет средств целевого финансирования или целевых поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (подпункт 14 пункта 1 и пункт 2 статьи 251 Кодекса), то такие расходы также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина