Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 апреля 2019 г. N 03-07-11/25262 Об уведомлении налоговым органом банка об освобождении его от обязательств по банковской гарантии, выданной налогоплательщику для целей применения заявительного порядка возмещения НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 апреля 2019 г. N 03-07-11/25262

Вопрос: Руководствуясь ст. 176.1 НК РФ, общество направило в инспекцию банковскую гарантию, выданную уполномоченным банком как гарантию надлежащего исполнения Обществом своих обязательств, предусмотренных НК РФ, по возврату в бюджет излишне полученной (зачтенной ему) в заявительном порядке суммы налога по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года.

Однако поскольку общество применяет заявительный порядок возмещения НДС в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, не требуется предоставление банковской гарантии в качесте обеспечения и условия для применения такого заявительного порядка возмещения НДС. В связи с чем, налогоплательщик письмом попросил вернуть ему банковскую гарантию. Оригинал банковской гарантии возвращен инспекцией обществу.

При этом акты приема-передачи сторонами не составлялись, никакие акты/решения инспекцией по результатам камеральной проверки не выносились.

Поскольку в соответствии со ст. 378 ГК РФ возврата оригинала банковской гарантии недостаточно для прекращения обязанностей гаранта (банка) перед бенефициаром (инспекцией), и только инспекция вправе освободить банк от обязанностей по гарантии, в целях прекращения банковской гарантии общество попросило направить отказ от прав по гарантии на основании пп. 3 п. 1 ст. 378 ГК РФ.

В соответствии с абз. 2 п. 12 ст. 176.1 НК РФ не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщику, предоставившему банковскую гарантию, сообщения об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, налоговый орган обязан направить в банк, выдавший указанную банковскую гарантию, письменное заявление об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии, а при наличии письменного обращения налогоплательщика налоговый орган также обязан возвратить ему банковскую гарантию в срок не позднее трех дней со дня получения такого обращения.

На основании изложенного, просим разъяснить, в течение какого срока налоговый орган должен направить в банк, предоставивший банковскую гарантию, заявление об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии в вышеописанной ситуации: когда банковская гарантия не используется инспекцией в качестве обеспечения и возвращена налогоплательщику (т.е. не в порядке абз. 2 п. 12 ст. 176.1 НК РФ).

Ответ: В связи с письмом об уведомлении налоговым органом банка об освобождении его от обязательств по банковской гарантии, выданной налогоплательщику для целей применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) право на применение заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость имеют налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение, действующую банковскую гарантию.

Согласно пункту 12 статьи 176.1 Кодекса в случае, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган в течение семи дней после окончания камеральной проверки обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Кроме того, налоговый орган обязан направить в банк, выдавший указанную банковскую гарантию, письменное заявление об освобождении его от обязательств по этой банковской гарантии не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщику, предоставившему банковскую гарантию, сообщения об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Уведомление налоговыми органами банков, выдавших банковские гарантии налогоплательщикам для целей применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, об освобождении их от обязательств по таким банковским гарантиям в иных случаях нормами Кодекса не предусмотрено.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина